浅谈效益审计的实践与方法初探_会计审计论文二十篇

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第一篇 浅谈效益审计的实践与方法初探_会计审计论文

              作者：赵山　吴永鹏　白江涛　吴松海

效益审计是指专门的审计机构或人员，依据有关法规和标准，运用适当的审计程序审计单位或项目的经济活动的合理性效性进行监督、评价和鉴定，提出改进建议，促加强管理、提高效益的经济监督活动。

去年以来，我局积极偿试开展了效益审月.收到了较好效果。

一、主要做法

  (一)选好项目，重点山击

效益审计究竟如何把握?我们的体会是选好一块“试验田”，抓住关键，重点出击。20xx年下半年，我局开始尝试搞效益审计，当时选择了平安东街和新南街两个建设项目。因为这两个项目无论是投人的资金星，还是老百姓的关注程度。都是前所未有的、经过慎重考虑，我们决定以这两个项目作为效益审计的试验田选中这两个项目后，我们面临的首要问题就是如何实施因为效益审计对我们而言，可以说是一片空白.审计组成员都感到很茫然，不知如何下手。在此情况下，我们利用网络，搜索到了深圳市海上田园风光旅游区、深圳市经济特队污水处理厂建设项目、深圳市经济合作发展基金、深圳市福利彩票公益金等项目效益审计的有关方法和经验。并进行了详细研究、和讨论:哪些能为我们所用，哪些还不太适合我们的实际情况。WWw.0519news.com经过认真思考、研究，我们找到了财务收支与效益审计的异同，认识到效益审计并不神秘，它也是在财务收支审计的基础上发展起来的。只不过两者的关注重心不同。财务收支的重点在于检查资金使用性、合法性。而效益审计则着重评价资金运的效益性.而这个效益性，也必须建立在真实合法的基础上。思路清，方向明，信心随之增强。

(二)搞好调查研究．确定评价标准

市前调查在传统审计领域发挥着重要的作用，在效益审计中也同样起着不可或缺的作用。因为效益审计往往涉及到一个行业、一个集团、一个项目、一类资金．点多面广．情况千差万别。如果不搞审前调查就仓健上阵，审计就会打败仗。俗话说，瞎刀不误砍柴功对于一些重点项目，更要花费足够的时间进行深入细致的审前凋查通过调查研究．了解被审计单位，被审计项目的总体情况、业务流程．掌握管理上的薄弱环节．制定具体的审计实施方案在审计实施前，我们通过召开座谈会、查阅相关资料、询问当事人、凋查问卷等形式，开展了近半个月的审前调查。在认真审计面临的难和风险的旗础上．制定了统分结合、详略有致、针对性较强的审汁实施方案事实证明．这样做不仅明确丁审计的囊点和方向，省了审计时间和成本，也为我们制定台理、科学、准确的评价标准奠定了基础。可以说，做好审前调查工作，是一举两得的好事．其成效显而易见。

审计结束后，如何进行评价．这是效益审计中相当棘手的一个问题在目前没有统一的评价标准和体系的情况下，如何评价只能由各级审计机关自行操作，评价标准的确定就显得很重要。在工作中我们体会到评价标准不论差异多大，都必须本着客观公正、有的放矢的原则进行同时．要充分考虑项目受益人的感受．绝不能想当然，更不能凭个人好恶随意下结沧．否则效益审汁的风险就难以防范。

(三)不拘彤式．抓好审前培训

我局在对以上两个项目进行效益审汁时，局领导和审计组成员一道通过各种方式搜寻有关效益审计的资料．然后坐在一起，共同讨论．把握重点．制定方案．确立评价标准，这种培训方式灵活简便成本低，效果却很好这样做．司以充分调动大家的工作积极性和主观能动性．不仅最大限度地发挥集体的智慧，集思广益，群策群力，而且使大家从不会到会，从心中无数到心中有数。当然，也可以请有关方面的专家或有经验的审计人员进行专题讲解，或是送审计人员到一些效益审讣搞得好的地方实地学习、取经，以此提高审汁人员对效益审计的认识和操作能力，为开展好效益审计打下基础目前，当务之急在于各审汁机关应本着缺什么补什么的原则．通过各种通讯工具，特别是网络进行自学。这样不仅可以节省成本．更在于它比较快捷方便．现学现用20xx年1月，中宁县人大常委会听取了对上述项目的效益审计报告．并对这两个报告给予了充分肯定“试验田”里的初次成功，坚定了我们搞好效益审计的信心，开始更大范围地进行尝试20xx年以来，我们对投资的37个建设项目进行了效益审计，其中通过中宁电视台向社会公告审计结果的有21项审计资金额2400多万元，核减工程款250万元效益审汁受到社会各界的广泛关注。胡东升县长在常务会议上提出，核减工程款250万元，对于一个财力吃紧的县来说，就等于增加了250万元的财政收入审计机关大胆偿试开展效益审计，功不可没20xx年2月．宁夏日报以《中宁率先推行效益审计》为题，对我县效益审计情况进行了报道．20xx年4月，县了《中宁县国家建设项目审计监督办法》，为效益审计提供了法制保障．同年9月21日，中宁电视台向社会发布了《关于中宁县20xx年部分国家基本建设投资项目效益审计公告》。10月l3日，县召开第十九次常务会议，专门听取了我局“关于20xx年投资项l1效益审计情况的汇报”。会议一致认为我县审计机关开展的效茄审计工作确保了工程的顺利进行，为节约了大挝的资金，规范了建设行为，赢得了社会各界的好评今后要在审计经费、专业人员的配备等方l面，给予大力支持。可以说．效益审计的开展，产生了良好的经济效益和社会效益。

二、经验和体会

(一)方法灵活，全程监督

效益审计不一定要单独进行，可以与财务财政收支审计相结合，也可以与领导下部经济责任审计相结合。这样．可以充分利用审计资源．收到一次审计满足两、三个目的的效果同时．效益审计与财务收支、经济责任审计相结合，可以对财务收点的效益性以及领导干部经济责任做出更为客观公正的评价。这方面我们也做了有益探索。如20xx年我局对水利局进行的审计就是经济责任审计、财政预算执行审汁与效益审计相结合的一次成功尝试。在这次审计中．我们对水利局抗早打井等项目一一进行了效益，对其中三十二眼抗早井一一进行了实地勘察核实，哪些井实实在在产生了效益，哪些井还未发挥效益．分别进行剖析说明．并将这些说明写进了有关责任人的审计评价中这样做，节约了时间，减少了成本．也使审计平|价更加公允化。从某种角度讲．可以说是审计效益的突出体现。

(二)公开结果，扩大成效

效益审计是对财政投资使用效率、效果的审计，应当坚持公开透明的原则投资，说到底是代表．使用纳税人的钱进行投资!既然使用了纳税人的饯．理应让纳税人知晓这些饿的使用项目和使用效果。公开效益审计结果是尊重群众知情权，接受群众监督的必由之路，也是效益审讣发挥作用，扩大其社会影响力的最好方式我县在中宁电视台向全县公告了《中宁县闻家建设项目审汁监督办法》．《关于中宁县20xx年部分国家基本建改投资项目效益审计公告》之后，走访了部分人大代表和群众，反响热烈。一致认为通过审计公告，满足了群众的知情权．对县做了哪些重大投资?投资效果如何?坐在自己家里就心中有数了。可以说．就效益审计的情况进行公告，既扩大了审计部门的影响力．义满足了群众的知情权．树立了良好的审计形象。

第二篇 浅谈内部审计与内部控制对企业发展的影响_会计审计论文

一、实际工作中内部审计与内部控制存在的问题

由于企业自身的局限性以及面临的制度、政策和法律环境等问题,企业的内部审计工作在执行中还存在一定的困难和问题。具体表现在:

(一)内部审计工作停留在审计的最初层次

企业内部审计在我国审计工作中处于主导地位,其工作水平和发挥的作用,反映了我国内部审计的总体水平和发展趋势。近年来,企业在推进内部审计转型与发展中,发挥着重要的作用。内部审计机构的设置层次决定了处罚力度,内部审计机构设置的层次越高,权威性越大,内审的作用就发挥得越充分,否则内审的作用和权威性就很难发挥。实践表明,内部审计机构的地位和作用的发挥是相辅相成的。一方面,作用的扩大为内部审计赢得较高的地位创造了机会;另一方面,地位的提高,性增强,又为内部审计人员卓有成效地履行其职能、发挥内部审计的职能作用提供了条件,体现内部审计的权威性。性和权威性不够,制约着内部审计监督有效性的进一步提高。但目前我国企业的内部审计工作停留在审计的最初层次,关于经营审计和管理审计的重要性和必要性认识不足,严重制约了我国企业内部审计的长期发展。

(二)内部审计行为的导向上对风险关注程度不足

内部审计除了关注传统的内部控制之外,对有效的风险管理机制和健全的公司治理结构也应日益关注。正是存在这样的需求,一种以内部审计的主体组织的内部控制为基础、同时考虑公司治理在内的、以组织整体风险作为审计重点的审计——风险导向内部审计应势而生。风险导向内部审计是内部审计在高风险社会产生的、为了应对职业危机而推出的一种全新的审计理念。wwW.0519news.coM但目前来看,与国际内部审计的实践相比,我国企业的内部审计相对来说还很年轻,风险管理也相当薄弱,风险导向审计还在处于导向和宣传的阶段,对组织的内部控制的了解都做的不够多,完全将审计工作机械地停留在账目的具体审查上,对风险的关注程度不足。

(三)服务内容的单一,防护性有余,建设性不足

国际上内部审计注重增加组织价值和改善运营,正从管理审计向提高风险管理、控制和治理过程的效果方面发展,而我国内部审计更注重财务审计和经济效益审计,处于从财务审计向管理审计方向发展之中。相比之下总体上有所滞后。内部审计工作重点内容除了传统意义上提供的财务审计、遵循性审计等保证服务外,为企业提供内部控制、风险管理等方面的评估,及在企业流程再造中的协调等服务内容也逐渐提上日程。但是,我国企业的内部审计一直局限在关于财务信息的查错防弊上,而涉及组织的经营管理上,不注重并且难以为企业的经营管理层提供建设性的意见。

(四)内部审计信息系统不完善

当前,随着计算机与互联网的迅速普及,人类对计算机的依到了前所未有的程度,全社会各行各业信息化进程不断加快,我国许多企业在实现各部门信息化的同时,也已着手整合与集成其信息化应用系统。内部信息系统审计是一个通过收集和评价审计证据,对信息系统是否能够保护资产的安全、维护数据的完整、使被审计单位的目标得以有效地实现、使组织的资源得到高效地使用等方面作出判断的过程。但企业的内部审计信息系统不完善,难以发挥其在企业经济效益审计中的作用。主要表现为两个方面:一方面,会计和管理信息化使得各种处理流程、数据实体封装在系统内部。这一状况缺乏传统工作环境下审计工作对审计对象的直接感知性,使得审计工作的观察和检查难度大为提高。另一方面是管理和会计信息化系统本身带来新的审计难题,如信息系统的安全性、准确性、有效性检查和评价。 二、提高内部审计与内部控制能力的途径

(一)正确认识内部审计与内部控制关系是采取一切措施的前提

由于内部控制是为了推进经济实体的有效运营,而内部审计则在于协助管理层调查、评估内部控制制度,适时提供改进建议,以求内部控制制度得以持续实施。在通常情况下,内部控制系统由经济实体经营管理部门指定并在实施执行中评价和改进,通过内部审计部门评价内部控制系统的健全性和有效性。内部审计既是内部控制系统中的一个重要分支系统,又是实现内部控制目标的重要手段,在内部控制框架构建中如何正确认识内部审计在内部控制中的作用,以及如何针对不同的审计任务制定灵活适用的审计方案,以确保审计质量、提高审计工作的实效就显得尤为重要。

(二)增加内部审计部门职能促进内部控制有效执行

现在的内部审计部门已经不再是一个简单的业务职能部门,而是企业的一个管理机构,也因此现在的内部审计部门所起的作用也越来越多、越来越重要。内部审计部门有着监督与服务的双重职能,两者孰轻孰重一向都没有一个明确的定论。作为内部审计部门的职能,在工作中监督与服务两者偏向于任何一方都会给内部审计部门的工作带来巨大的影响。在内部审计的工作过程中应当将内部审计的监督与服务的职能充分地结合起来,以服务的态度来进行监督的工作。

(三)建立内部审计信息系统

互联网对于会计信息系统而言是一个全新的视角,而对于与其相对应的企业内部控制也是一个全新的挑战。只有实务界与理论界协同一致,提出有关的内部控制制度,才能使会计信息系统充分发挥其内在的所有功能。内部审计在手工会计系统中对于保证会计工作人员正确、有效地完成会计核算工作,并最终产生有用的会计信息有着不可替代的作用。同样,在网络审计信息系统中,它对于系统的正常、可靠运行也具有同等重要的作用。因此,企业要专门设置由内审人员、风险评估人员、系统维护人员组成的内审小组,运用软件技术实时监控系统运行情况,随时系统运行日志文件和各种安全检测记录,及时发现系统的安全漏洞,并采取相应的对策。

(四)实地内部控制失效点利益关联并切断利益关联

企业内部审计机构对关联交易的审核作用,并借助保荐机构的外部监督,加强对关联交易的内部控制,保障关联交易的公平性,保护公司及公司股东的利益具有重要作用。在内部审计执行过程中,发现问题后只有实地去调查内部控制的情况,认真原因才能保证制度的完善和有效执行。同时,在内控制度审计中,内审人员深入一线,可以动摇原有利益格局,审计线索的突破可以切断流向不明渠道的财路。因此为避免由关联交易产生利益冲突,内部审计人员对内部控制失效点进行实地调查,并研究其内在原因和利益关联,切断利益关联,才能保证企业内部控制的有效执行。

第三篇 关于强化企业集团内部审计工作的探讨_会计审计论文

[摘要]当前企业内部审计工作还存在着许多矛盾和不足,这将严重影响着我国企业的现代化管理水平和参与国际市场竞争的能力。因此,必须采取措施进一步规范、加强和完善企业集团内部审计工作,这是建立现代企业制度、提高国际竞争能力的客观需要。

[关键词]企业集团 内部审计 问题 对策

近年来我国企业内部审计工作有了很大发展,但是,我们也应清醒地看到,当前企业内部审计工作还存在着许多矛盾和不足,这严重影响着我国企业的现代化管理水平和参与国际市场竞争的能力。因此,进一步规范、加强和完善企业集团内部审计工作是企业转化经营机制、适应市场经济、建立现代企业制度的客观需要。

一、企业集团内部审计工作中存在的问题

1.内部审计机构设置不尽合理,审计性很难发挥。企业内部审计作用的发挥取决于集团管理层的重视程度。目前有的企业没有设置的内部审计机构,有些企业设置不合理,将内部审计并入其他职能部门,缺乏实质上的性,难以真正发挥监督职能。因此,内部审计很难站在客观、公允的立场上。不能保证内部审计机构和人员在组织上的性及其业务工作中的自主性和权威性,就不能保证内部审计职能的正常发挥。

2.“双重化”管理体制,使、客观审计的原则难以得到体现。现行集团公司内部审计工作大多是根据本集团的制度规定,一方面向同级领导负责,另一方面向上级审计部门负责。在这种双重管理体制下,内部审计人员本身的任用、提拔和工资福利待遇等切身利益与本单位利益息息相关,从局部利益出发,内部审计工作往往受到本单位和有关职能部门的干预,内部审计效益与本集团整体利益存在着难以调和的矛盾,使内部审计、客观审计的原则难以得到体现。wWW.0519news.coM

3.内部审计人员的素质有待进一步提高。内部审计职业要求不但专业知识要强,而且需要具备较全面的知识和技能。内部审计人员既要懂得会计、审计的专业知识,又要精通企业管理、计算机技术、相关行业的业务流程和人际关系沟通技巧等,还要有良好的职业道德修养,坚持原则、秉公办事的品质。而我们现有的审计人员基本上都是财务人员转型,对经营管理、工程预算、信息技术等方面的知识知之甚少。现代企业已经走向网络化、信息化,对内部审计人员也就提出了更高的要求,建立一支高素质的内部审计队伍已势在必行。

4.内部审计实施中存在一定困难。在实际工作中,集团公司内部审计以企业集团名义进行,被审计单位虽然不会设置各种障碍阻止审计人员的查证、取证,但也存在拖延提供资料、资料提供不全或应付了事的情况。虽然这些困难有被审计单位主观上对内部审计认识的模糊造成的,但更主要的是被审计单位唯恐违规违纪行为被查出而采取的抵制行为。基层单位目前因机构设置限制,很多未设专职审计机构及审计人员,工作的开展就更难。

5.内部审计结果运用不理想。国家审计的执行可以依靠的行政手段得到保证,而内部审计的执行却在很大程度取决于企业领导者的素质及对审计的重视程度。由于执行措施不力,使有些问题屡查屡犯、前查后犯,有的甚至将审计提出的问题长期搁置起来,有的审计决定长期得不到落实,“审计难,处理难,落实更难”的现象一直困扰着内部审计人员。虽然内部审计机构也制定一些规章制度来保证审计决定的执行,但也不排除某些有着共同利害关系的部门结成权力网的庇护,严格执行规章制度需要相关部门的支持与配合,若一个环节出了问题,审计结果的执行就会陷入无可奈何的尴尬境地。

二、进一步强化企业集团内部审计工作的若干对策

1.企业领导人要进一步提高对内部审计工作重要性的认识,加强领导,为内部审计工作的开展提供组织保障企业领导给予内部审计足够的重视,才能使内部审计发挥其应有的作用。内部审计的“内向性”和对企业的依附性,从根本上决定了内部审计只能立足于企业内部管理,代表企业对内实行监督、强化服务,以促成企业经营或管理目标的实现。

2.理顺内部审计管理体制,在企业集团内部设置的内部审计机构。重新构建内部审计机构在企业集团内部的位置。可考虑在企业集团内部设立审计委员会,内部审计机构直接归属审计委员会领导并向其汇报工作,该审计委员会可由企业集团内的董事、监事、经营领导层、职工代表等按一定比例组成,以保证内部审计机构的超然地位,从体制上保证内部审计工作不受同级任何人员和有关职能部门的干预,以体现审计的客观性、公正性,同时对必要的审计经费予以保证,才能使其正常工作。

3.提高内部审计人员素质。随着业务领域不断拓展,新业务的不断出现,对内部审计人员的素质提出了更高的要求。内部审计人员要精通会计、审计、企业管理、信息技术、工程预算相关行业方面的知识。只有不断提高内部审计人员素质,努力改进审计手段,内部审计才能具备揭示风险的能力,才能在促进防范风险方面有所作为。所以首先,必须改变目前的用人机制,选派那些具备相应的专业技术资格和业务能力的人员充实内部审计队伍;其次,应不断加强内部审计人员后续教育,当前特别需要加强审计信息化应用人才的培养。

4.企业集团管理层应高度重视审计结果,责成被审计单位严格执行审计决定。企业应实行审计工作例会制度,定期召开审计业务会议,通报内部审计中发现的问题和不足,听取各部门的意见和建议,督促落实整改意见。实行审计公示制度,定期、不定期对审计发现予以适当地披露,使集团内部一个单位的审计成果可以为多家单位所借鉴。针对被审单位屡查屡犯、有章不循、违规违纪的行为,要赋予内部审计部门一定的处罚权限。企业领导人应充分重视审计决定,不能姑息迁就,对审计中查出的违规违纪现象要有坚决查处的决心,从而使内部审计保持高度的权威性,也使集团内部各单位真正重视内部审计的作用,逐步创造一个宽松的审计环境。

5.完善内部审计工作标准,建立审计工作问责制度。对于审计人员玩忽职守、重大审计错漏、重大线索遗失和重大违纪、违法事项不披露,或者未按规定履行审计工作职责,要追究审计人员责任,以促进提高审计质量。建立有效的竞争激励机制,加强对内部审计人员的考核,建立责、权、利相结合的激励机制,以提高内部审计人员的积极性和责任感。

参考文献:

[1]任志宏.完善企业集团内部审计模式提高战略决策经营能力[j].审计研究,20xx,(3).

[2]何迎春.企业集团内部审计[j].会计之友,20xx,(8).

[3]李昌洪.国有企业集团内部审计工作思考[j].财会通讯,20xx,(12).

第四篇 高校内部审计有效性思考_会计审计论文

一、 高校内部审计机构的设置问题

很多文章提到审计机构的性问题。内部审计机构的性是其履行职责的基本条件,一方面是内部审计的职能、职责和广泛的工作内容,需要有专门机构来完成它的使命;另一方面是审计的性,决定内部审计不能与其他部门职责相混淆。这种性表现在审计部门的负责人可以直接向决策层报告审计工作情况和审计结果;可以按照制度规定制定审计工作计划;可以不受干扰地、客观地行使职权,履行职责;可以按照内部审计准则规定的程序进行操作;可以对有关问题向决策层提出意见建议,并对落实情况追踪检查。

目前,高校内部审计机构有在财会部门设置的,有在纪检监察部门设置的,也有在其他职能部门设置的,情况较为复杂。

有些观点认为,内部审计机构与财务会计部门放在一起,难以对校本级财务做到监督检查,也不可能如实向上级报告自己的不足或违规之处。如果监督检查所属部门,由于下属单位执行的财务制度和要求,一般是按照学校财务部门的规定与要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞与问题,内部审计人员也难以正确履行审计职能。

还有的观点认为,内部审计机构与纪检监察部门在一起,则是把性质不同的两种工作职能混为一谈。内部审计的职能是对高校内部的财务收支和其它经济活动进行的审计,是以增加价值与提高单位运行效率,帮助单位实现目标,提高经济效益为目的;而纪检监察部门是针对党员干部的思想、作风、廉政建设方面而进行的监督和检查,是以规范人的行为为目的。而且,内部审计人员的违法违纪问题由谁监督。wWW.0519news.coM

其实,既然是内部机构,那就与单位内部的方方面面有着千丝万缕的联系。内部审计不可能是世外桃源。因此,能设置当然更好,如果不能,其实放在哪个部门并不重要,重要的是看其机构能否发挥作用,看其职能能否发挥作用。

二、 内部审计人员的配置问题

高校内部审计人员的专业水平和能力应该能够满足以下审计需要:如开展经济责任审计,要懂得资产、负债、所有者权益、损益、成本等财务会计专业知识;要懂得计算技术与数理统计上的对比等专业方法;要熟悉国家法律、法规和会计制度及财务政策。开展风险管理审计,要对高校管理方面存在的风险有识别能力;要能评估发生风险所产生的损失大小;要能提出好的建议,避免风险的发生,或使风险发生时,造成的损失最小。开展采购比价审计、工程决算审计,要了解物资的市场行情,工程的结构、材料的性能、工程的计量标准和计价方法等有关物资与工程方面的专业知识和测算专业技术。开展经济效益审计,要懂经营、会管理、善、能预测,具有风险的识别能力和风险管理评估水平。

目前,一些高校在审计人员的配置问题上很随意。有的单位把内部审计工作由某个财会人员来,或由监察人员来,或由某个部门的管理人员来,或随便抽调几个人组成审计机构,这样做不但不能履行好内部审计职能,也影响其本职工作,两项工作都做不好。所以,搞好内部审计工作,履行好内部审计职能和职责,不但需要懂财会的专家,也需要懂经济、懂管理、懂工程的专家,并且应是专职的负责内部审计工作的内部审计人员,这样才能为高校内部审计工作的有效开展提供人力保障。三、 内部审计职权定位问题

内部审计是在组织内部的一种客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的真实性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计职权有三点之说,也有两点之说,目前比较集中意见是监督和评价。《关于内部审计工作的规定》和《教育系统内部审计工作规定》也都把职权定位为这两点。根据规定,高等学校要按照《教育系统内部审计工作规定》开展审计工作,其职权范围除硬性规定以外,还有机动一条,就是本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。由职权范围最后一条可以看出,审计职权范围还有较大的发展空间。职权范围和审计效果是一对矛盾,审计范围大,效果可能就会减弱,这是由内部机构和内部审计人员的审计力的有限性决定的。规定中主要是对高校财务收支、不同形态的国有资产管理和使用、内部控制制度的健全、有效及风险管理以及经济管理和效益情况进行的审计。主要针对经济活动的事后审计。就高校而言,审计职责应该前伸。对财务预算管理,应该从预算的制定开始就要严格审计,高校的预算执行一般问题不大,关键在预算的开始,一些不合理的东西都是从预算就开始了。固定资产投资项目和对外投资项目的审计也要在决策之初进行审计。但应该注意两点:一是抓住重点;二是与财务职能严格区分开来。

高校内部审计是学校的职能部门,有着其他部门不可代替的作用。内审部门既可以参与改革措施的制定,又可以监控改革措施的执行,并能针对执行中存在的问题及时向领导层反馈,提出完善改革措施的建议,避免改革失误和造成不必要的损失。

四、提高内部审计有效性的途径

(一)建立高校内部审计刚性体制,切实提高内部审计地位

从国家制度上保证内部审计工作能够正常开展,并从体制上使高校领导对内部审计工作强化重视,并从机构设置、人员配备和内部职能部门协调等方面创造条件,增强内部审计的性和权威性。

(二)加强审计力量,优化审计人员结构,为开展内部审计工作提供组织保证

要配强配齐审计人员,要使审计人员有与其他部门同等的待遇和经济待遇。要加强审计工作规划的制订和审计人员梯队的建设,使审计工作能够可持续发展。

(三)选准内部审计工作的重点和突破口

审计工作要从重点矛盾和矛盾的主要方面选准突破口,先点后面,以点带面,最后达到面面俱到。要不断建立和完善内部管理体系,提高管理水平,促进实现审计工作最优化。同时要拓展内部审计领域,进一步提高审计质量和审计工作整体水平。

(四)进一步加强审计队伍建设,提高审计人员素质

新形势发展给内部审计人员业务素质和品德操行提出了更高的要求,审计人员必须注重知识的更新和知识范围的扩展,要不断通过后续教育,提高审计人员的审计力。要自警自励,永葆旺盛的精神状态。

(五)优化内、外部审计环境,为内部审计工作提供良好的发展空间

内部审计工作既要有统一领导,又要开展工作,既要提高应有的地位,又不能凌驾于其他部门之上,要建立一个相互配合、相互支持、各司其职的有序、稳定、和谐的内部环境。同时要积极配合和恰当利用审计、社会审计为内部审计提供政策和技术支撑。

第五篇 浅谈审计学教学质量提高途径探讨_会计审计论文

论文关键词：审计学　课程建设　教学质量

论文摘要：应用型本科高校建设的先导是观念更新，重点是学科专业，关键则是课程。课程建设涉及方方面面，包括教材的编写与选用、师资的培养、教学方法的选择、教学手段的运用以及教学氛周的形成。审计学课程建设即教学质量的提高必须围绕编写一本好教材，培养一位好教师，探索一种好的教学方法，运用一种好的教学手段，形成一种好的教学氛围来进行。

应用型本科高校必须牢固确立“应用型、地方性、开放式的办学定位；坚持开放合作，走校企、校地、校际和中外合作的办学道路，突出地方特色，积极为地方经济社会发展服务；坚持改革创新，积极探索应用型人才培养模式，加强学科专业建设、课程建设以及师资队伍建设；不断深化体制改革，创新管理模式、完善管理制度、健全管理机制，构建开放式、多元化、科学化、规范化的教学管理体系，从而不断提高教学质量，努力培养出优基础、高素质、强能力、重应用的高级应用型人才。应用型本科高校建设的先导是观念更新，重点是学科专业，关键则是课程。课程建设涉及方方面面，包括教材的编写与选用师资的培养、教学方法的选择、教学手段的运用以及教学氛围的形成。审计学课程建设即教学质量的提高必须围绕上述几个方面，着力解决目前所存在的“五个缺乏”问题，即：缺乏一本好教材，缺乏一位好教师，缺乏一种好的教学方法，缺乏一种好的教学手段和缺乏一个好的教学氛围，努力将这“五个缺乏”变成“五个优势”，加强“五个一工程”的建设，即：编写一本好教材，培养一位好教师，探索一种好的教学方法，运用一种好的教学手段，形成一种好的教学氛围。wwW.0519news.com

一、编写一本好教材

一本好的教材，奠定了一门学科知识量的多少和信息质量的寓低。不同高校，由于其办学思路和发展定位不同，因而现在教学特色上也有所差异。因此，各高校应根据自身的定位要求编写适合教学需要的教材。一本好的教材，应符合以下要求：

(一)新与管用。也就是说教材编写要密切关注该门学科的最新研究成果和发展动态，及时替换原有教材的陈旧内容。审计学是一门应用学科，与市场经济发展密切相关任何经济现象的发生和经济政策的调整，都可以成为新编教材的内容。比如，前几年由国家刮起的一阵阵审计风暴，对股权分置所的一系列政策，财政部颁布的会计准则审计准则，则应及时将其补充到教材中去；又如，法国兴业银行舞弊案、华尔街金融风暴等都可以及时纳入教材内容。新的教学内容，可以让教师的表达更生动、更富，也可以让学生贴近实际、工作后上手快。避免教学“历史”，一举两得。

(二)全与实用。审计学教学内容涉及到会计、财务、经济法、税法、管理学、运筹学、概率论等多学科、多门类的相关知识，因此，注重教材内容的全面性，防止各学科之间知识衔接纽带的断裂，就显得十分必要。同时，审计学是一门应用型学科。它是人们通过学习相关的知识以后，作为专职的机构或人员依法或受托对被审计单位的财政财务活动的真实性、合法性、有效性，以及对会计资料的真实性、合法性、完整性进行经济监督、鉴证和评价的一项活动，用以明确或解除经济责任关系。因此，审计学教学必须连接社会，解决实际问题。而审计教材的编写，也就必须理论联系实际，增强可操作性，以解决社会经济实际问题。

(三)立体化。审计学教材的内容强调理论的系统性和实务的可操作性，这必然要求涉及的面要尽可能广，但大量的案例、相关的背景资料和学生的练习，很难在同一本教材中全部囊括进来。因此，我们这里所说的编写一本好的教材是一种习惯说法，实际上它是立体化的，既指内容上配套的教、辅材料，也指形式上各具特色的纸质、磁介质材料。

应用型本科高校必须紧扣应用型人才的培养目标，组织审计学课程教师和企事业单位具有丰富实践经验的高级专门人才共同编写教材；结合校企合作，与合作伙伴联合编写与教学改革配套的教材和实践教学指导书。教材和指导书要融合理论知识与实践经验、学科体系和职业资质证书标准，吸收行业企业新技术、新方法，增强与人才培养目标的适应性，体现模块化、活页式和直观性。

二、培养一位好教师

教师，是教学中的当然主角。教师在课堂上的一举一动都吸引着学生的眼球。“传道、授业、解惑”是教师的当然职责。一个好的教师，是学生，心目中的一座灯塔，可以照亮其整个人生的旅程；是一面旗帜，可以鼓舞其奋斗一生。

作为一位好的教师，应具备以下基本条件：

(一)高、深、谦。“高”指教师要具有崇高的职业理想、职业道德与敬业精神，热爱教育事业，全身心地投入到教学中去，为人师表；“深”指教师要具有深厚的文化底蕴，具有丰富的、能令人震撼、让学生折服的人格魅力。审计教学主要揭露的是经济领域的黑暗面，因此，教师的法律政策水平、正直的品格、坚韧不拔的精神、威武不屈的勇气，永远是学生学习的榜样。“谦”是指教师要能放下架子，走向学生，常与学生交流，注意倾听学生的倾诉，与学生交朋友。教与学之间的和谐，应该包括师生间融洽的关系，和教学相长的氛围。教师不会永远正确。一个教师要面对的是几个、几十个甚至是几百个学生，在信息公开透明的经济社会里，每一个学生都有可能获取更多更新甚至是更深奥的知识，而这些完全有可能是教师所未了解到的或尚未掌握的。因此，了解学生心理，虚心向学生学习，也是一位好教师所应具备的素质。

(二)博、能、新。“博”是指教师的专业学识渊博，见多识广。由于审计教学涉及的知识学科多，门类全，就更要求教师所对教授的东西不但要知其然，更要知其所以然。这样才能更好地为学生“传道、授业、解惑”。“能”是指教师要多才多艺，要有较强的表达能力，能挥洒自如地所说如所想，同时也要有较强的科研能力。科研能力强，可以加深对知识的理解，并推动知识的发展，同时可以丰富教学内容。仅有科研能力而没有较好的教学能力的教师，只适合于搞研究，不宜走上讲台：仅有较强表达能力，没有相当的科研能力作后盾，则容易使教学照本宣科，知识面停留于教材本身。此外，教师还必须具有较强的动手能力、操作能力。为此，必须加强教师的继续教育和实践技能培训，进一步完善教师定期到企业锻炼的制度，重视引进和培养既有教师职务、又有实践背景的教师。“新”是指教师要按照国务委员的要求：开拓创新，做教育改革发展的推动者，增强创新意识，把握教育规律，勇于探索，敢为人先。要按照素质教育的要求，推进课程体系、教学内容和教学方法改革，坚持启发式教学，加强实践环节，培养学生的创新精神和实践能力。 三　探索一种好的教学方法

教学方法是指在教学活动中，教师如何对学生施加影响、把科学知识传授给学生并培养学生各种技能、发展智力，形成一定道德品质和素养的具体的手段。判定一种教学方法的好坏，其最主要的衡量标准就是对教学目标的实现是否起到了极大的推动作用。

一种好的教学方法应该符合以下要素：

(一)新颖。一种别出一格的新颖的教学方法，往往可以把一个十分简单的理论或事项演绎成有滋有味的?西，这就往往可以激发学生对所学内容的好奇心和主动性。在审计教学中运用大量的案例法、反思法，相比传统教学，可以起到平时意想不到的效果。

(二)系统。每种教学方法本身都有其特定的规律。作为一种好的教学方法，往往也要通过几个步骤或几条途径才能实现教学目标。比如案例法的运用，常常要通过搜集资料、鉴定资料、整合资料，而后设问，再进行讨论，最后进行总结等几道程序。如果没有系统的过程，就会使案例教学流于形式，索然无味。

(三)形象。教学的方法必须形象生动，灵活多样，才能获得学生的欢迎和好评。试想学生全天候高度集中地学习，学科多、知识杂、时间紧、压力大。如果没有受学生欢迎的教学方法，再重要的理论，再简单的知识，都有可能使教学效果大打折扣。实践是检验真理的唯一标准。同样，是否受学生欢迎喜爱，就是评价教学方法好坏的最好尺度。

四、运用一种好的教学手段

粉笔板书式的教学，曾经教育了一代又一代的社会精英。客观地说，粉笔板书教学，一方面可以完整揭示教师的心理过程和教育思想，另一方面也可以让学生洞悉相关知识的逻辑发展过程以及学习的重点和难点。在过去信息相对闭塞，学习生活节奏相对较慢的历史条件下，粉笔板书教学无可挑剔。但在当今知识经济的时代，社会发展突飞猛进，世界经济快速发展并相互作用和影响，使得社会经济信息丰富多彩，学习生活节奏明显加快，突然间让人觉得所要学习的东西越来越多，原有知识越来越不够用。因此，高等院校中的教学课程越来越多，教学内容越来越丰富，教材也越来越厚，可是课堂教学时间并没有增加或增加不多。这样，原有的板书教学所能提供的信息量就太少了。因此，采用覆盖丰富信息量的多媒体教学是形势所逼，大势所趋。同样，在审计教学中，要理论联系实际，就必须将审计学科发展的最新成果搬上课堂，将大量的现实社会的真实典型案例搬上课堂。而原有的板书教学显然已不能完全适应现代教学的需要，应该退居“二线”。我们需要运用多媒体教学来解决审计教学中内容多、信息量大而时间紧这一矛盾。此外，考虑到课堂教学的有限性，我们还必须建设高质量的教学平台，开发审计学网络课件，充分发挥网络在审计教学中的作用。

五、形成一种好的教学氛围

一种好的教学氛围，一方面可以促进师生的身心健康，另一方面可以使教学功能的发挥达到极致，实现理想的教学目标。而要形成一种好的教学氛围，则依赖于各个高等院校的校园文化的形成。就审计的教学来看，良好的课堂氛围形成，则直接依赖于教师和学生这两位“主角”的协调与发展。

(一)以学生为中心。在传统的教学模式下，始终认为教师是教学的主体，学生只是被动接受的客体。这种指导思想下的教学，几乎是不考虑学生的主观能动性，因而满堂灌、照本宣科式的教学大行其道，结果我们培养出来的学生就成了“考试的巨人”和“行动的矮子”，教育不能为社会实践培养人才。因此，现代教育必须转换观念，重整思路，把学生当作是主角，教学要紧紧围绕着如何让学生尽快地接受知识的同时，大力推动学生的智能发展——也就是充分调动学生学习的积极性、主动性和培育学生探索与创新精神。而启发式和互动式的案例教学，让学生直接参与到课堂教学中来就是最好途经之一。

(二)以争当好教师为荣。在教学活动中，教师的主角地位毋庸置疑，而争做一位好教师更为必要。要成为一位好教师，除了教师个人要努力完善自己的人格和知识结构外，各高校也要为教师创造一个公平、公正、公开和学术自由的空间，以及提供一个盖大楼、育大师、养大气的良好氛围。提倡公平竞争，建立课程负责人制度，实行主讲教师制，采取差别课酬和科研倾斜政策，都是促进争当好教师和以成为好教师为荣良好氛围形成的有力措施。

第六篇 探讨家具行业的网络营销模式_会计审计论文

[摘要]本文论述了家具行业网络营销模式的概念、特点、内容、衡量指标、存在问题以及应对策略,对家具行业的网络营销模式做了简略的,并对未来家具行业的网络营销发展提出了自己的见解。

[关键词]家具 网络营销 销售

一、家具网络营销的概念

网络营销可以定义为:与互联网相关、并利用网络进行经营或销售,最终产生利益的行为。互联网络正在不断改变着人们的生活方式和生产方式,同样传统的家具行业也经历着服务方式和销售方式转变。家具企业要利用发达的网络平台搭建基于互联网的行业网络营销,从而融入到知识经济的管理和思维方式,发挥自己的商业潜力,使产品和服务能让顾客更加满意,从而获得竞争优势。

二、家具网络营销的特点

1.价格低廉。与其他媒体相比,互联网络是迄今为止最廉价的媒体。通过在相应网站放置产品静态图片、动态录像以及文字描述,可实现即时上传,瞬间变更,适合于新家具产品的快速传播,实现信息在世界范围内的广泛共享。

2.范围广大。互联网络的广域化带来网络家具销售商业圈子的扩大。以往通常要在卖场采取面对面的方式销售家具产品,现在直接通过网络媒介,就可以让全世界的人看到。

3.双向交流。通过采取适时视频、声频和文字等方式可以在网上实现与消费者的双向交流。通过这种交流会增进与消费者的亲密感。

4.空间巨大。提供的产品信息不受数量的限制。因为无实际店铺面积的限制,可以上传很多家具的参考图片,从而为消费者提供了巨大的选择空间。wwW.0519news.CoM

5.十分便利。无论何时何地,你只要能够上网,都可以即时订购世界任何地方的家具产品,并可实现多种家具产品间的比较,极大地缩短了选购产品的时间。

6.实现直销。通过使用互联网络,在销售链上可以减少中间商的数量,从而给予消费者以巨大的价格优惠。一般网上销售价格比传统销售价格低10-30%。

三、建立家具网络营销内容

1.内容要求综合利用文字、图像、音乐、动画、视频等多种方式宣传家具产品信息,同时还要侧重家具绿色文化的宣传,倡导家具产品的健康性、环保性和文化内涵,并且能提供一些家具保养和维护方面的知识以及行业的动态信息,以及能够对用户使用家具后的信息进行收集和反馈。

2. 采用先进实用的网页设计技术,制作具有特色、新颖、美观的家具展示界面,方便灵活的家具信息导航。

3. 通过各种途径宣传推广网站,如:利用报刊、广播、电视等传统媒体宣传网址;知名网站的链接,搜索引擎排名等网络宣传方式,树立网站品牌。

另外,企业可以采用产品设计有奖征稿方式,让顾客和设计者共同参与产品的设计,与顾客充分的沟通,这样最容易引起顾客的认同,这些顾客的好口碑将是网站最好的宣传。

四、衡量家具网络营销效果的指标

网络营销有很大潜力等待挖掘,家具企业要特别重视网络营销手段。决定家具行业网络营销成功与否的因素有两大指标:直接指标和间接指标。直接指标是网上销售量和利润,销售量和利润越高表明营销效果愈好。间接指标主要有网站访问率和回复率,通过对这些指标的了解网站受欢迎的程度,从而间接了解营销效果。同时,利用网上的反馈和建立的客户数据库,及时调整网上的营销策略,从而提高家具行业网络营销效果,为企业创造效益。

五、家具网络营销存在的问题与应对

1.缺乏信任感。顾客历来感觉眼见为实,在网上只能介绍和展示家具的颜色和外观样式,不能充分地向消费者传递家具的嗅觉、触觉信息,所以难免有时在屏幕上显示的商品与顾客想象的或实际得到的商品存在一些出入。信任感的缺失还来自于对商家的信认,顾客希望知道企业的真实生产能力,但是仅仅凭借图片网页的宣传远远达不到需要的信任度。因此网络营销与传统营销必须有效结合。

2.安全问题。包括货币网上支付的安全性。顾客会考虑网络交易的安全性。不过目前其实随着的普及,如今货币网络支付已经很普遍,所以这一问题将会逐渐消失。

3.网站信息的更新与质量。 家具产品信息真实性和完备性的问题。由于家具通常属于集艺术性和实用性为一体的非规格性的生活用品,人们在传统销售场所决定购买前,往往采取眼观、手摸、鼻闻甚至试坐、试用等方法来进行亲身体验和比较,而通过互联网传播的信息主要是静态图像、动态录像和文字描述等,信息获得的真实性和完备性方面极易存在问题,从而影响购物的决策 。可以采取3d网络建设,带给顾客身临其境的感觉。

4.物流系统的支持。消费者通过互联网定购的家具产品能否准时送到,送货过程中是否能够避免损坏等情况,也是阻碍家具网络销售的重要因素。目前国内物流公司的业务发展日趋完善,网络销售者通过与物流等公司建立长期的合作关系,以及在购买相关保险的前提下,能够在很大程度上保证消费者通过互联网络定购的家具准时送达,并避免在物流过程中由于家具的损坏而造成不必要的损失。此外,网络销售商通过相关承诺,保证网络消费者在家具产品送达后的一定时间内进行家具退换的权利,也能够打消网络消费者的顾虑,维护消费者的利益。

5.网络服务质量偏低 。进行网络销售,除了常规的图片、录像和文字信息展示方式把家具产品方方面面的真实信息进行全面传递之外,还应实现视频、声频和文字等方式与消费者的双向交流,以及消费者横向交流的技术与服务,从而增强消费者的购物体验,提高消费者网络购物的决策可能与决策速度。网站上的导购专家通过网上聊天方式来帮助你找到自己想要的商品。

参考文献:

[1] 张莉.我国木质品拓展国际市场策略[j].林业经济,20xx,(8):48-52.

[2] 王昭,宋维明.中国家具出口贸易增长[j].林业经济问题,20xx.182-190.

第七篇 浅析高速公路项目征地拆迁审计_会计审计论文

[摘要]在高速公路建设前期,最重要的是征地拆迁工作的开展,为了使其能按国家和地方相关规定顺利开展和实施,对该部分的审计显得尤其重要。本文对此进行了详细的阐述。

[关键词]高速公路 项目 征地拆迁 审计

一、高速公路征地拆迁审计的重要性

一是费用总金额较大。众所周知,高速公路的造价较高,其中路基、路面、桥梁、绿化、及收费系统等建筑安装工程投资、设备投资费用占了绝大部分。除此之外,征地拆迁费用也是一项不小的支出,从我公司已完成的一些高速公路项目来看,征地拆迁费用占总投资的比例有的高达15.7%,低的也达到了9%左右,动辙就是上亿元的资金。

二是关系到老百姓的利益。征地拆迁的对像不外乎是企事业单位、个人,由于征地拆迁费的分配牵涉到被征地拆迁老百姓的切身利益,如果处理不好,难免会造成一些极端事件,与国家倡导的“和谐社会”相违背,所以,一直以来国家对这方面的问题也很重视。

二、高速公路征地拆迁审计的原则和目标

在审计中,应遵循“客观、、公正”原则;坚持以设计批复、政策法规及相关文件为依据,力求通过审计,使得征地拆迁范围在控不失控,征地拆迁政策落实到位不越位;加强资金管理监督检查,确保资金流向清晰,费用发生真实,款项支付及时,付款依据充分,最终对征地拆迁费用的合法性、真实性、完整性进行核实确定,有效保障相关权益人的利益。

三、高速公路征地拆迁审计的主要方面

1.审计征地范围及相关手续。包括检查征地范围控制是否有效,征地程序是否合规,是否按规定履行征地报批和实施程序。wwW.0519news.coM检查征地、占用相关手续是否完备,有关部门是否越权审批,是否将单个建设项目用地拆分审批,是否未经批准和超过批准数量占用土地,是否擅自变更土地用途用于概算外项目建设,相关规费是否按规定足额、及时交纳。

2.审计拆迁范围及相关手续。一是检查拆迁范围控制是否有效。审计人员可以通过检查拆迁的范围确定是否符合初步设计批复、环评报告等要求来完成。二是检查拆迁实施程序是否合规。主要检查是否按照征用房屋拆迁方案报批、房屋拆迁公告、现场调查、调查复核、补偿测算、集中审核、动迁谈判、补偿审核和资料存档的程序开展现场拆迁工作。检查公告的时间、地点、形式是否符合规定以及公告的内容是否全面,是否公布了建设项目名称、拆迁人、拆迁实施单位、拆迁范围、拆迁期限等相关内容。三是检查确认拆迁手续是否完备。可以从相关的内部控制制度检查入手,查看程序是否合规,不相容职责是否分离,内部控制存在的薄弱环节,找准审计突破口;另外,还要注意检查相关调查记录是否完整,以确认该部分资料齐全、手续完备。

3.审计征地拆迁补偿安置政策的落实情况。一是检查相关政策落实是否到位。检查土地征用、拆迁是否贯彻落实了各省征地补偿和被征地农民基本生活保障办法及各地实施细则,被征地农民和被拆迁人合法权益是否得到有效保障,相关程序是否合规、手续是否完备。二是审核制定的征地拆迁补偿标准合法、合理和公正性。确定所征地拆迁补偿标准是经过地方批准,并符合国家及地方相关法规的规定;保证被征地拆迁人生活水平不因征地拆迁而降低;同地同价和具有可比性的地块、地上附着物的补偿政策应当一致,补偿标准不能存在较大差异。

4.审计征地拆迁资金的筹集、使用和管理。重点检查资金的筹措是否及时、合规;所筹资金的存放、划拨、使用及相关内控制度是否合规、有效;补偿安置资金是否按规定及时兑付和使用,实施单位有无克扣、挪用、截留、侵占等违法违规行为;征地拆迁工作经费的分配、使用是否合规、有效,有无滥支乱用行为。

5.核实征地拆迁总费用的真实性。通过上述审计程序,审核所列征地费、拆迁费、工作经费等相关费用的真实性,以及列账依据的充分性和合规性。同时,对在审计过程中发现的问题,及时向征地拆迁实施单位指出并督促其进行整改,确保征地拆迁范围受控、程序合规、手续齐全、费用真实、付款及时、档案完整,资金去向明确、档案条理清晰。

四、高速公路征地拆迁审计中的关键点及对策

一是用地审批方面。用地审批是征地中首要的、也是最关键的环节,在审计工作中,审计人员在对项目用地审批实施检查时,应重点关注:有关部门是否越权审批、是否将单个建设项目用地拆分审批、是否未经批准和超过批准数量占用土地、是否擅自变更土地用途用于概算外项目建设。同时,根据需要进行实地抽查丈量,将实际征用土地范围与施工图设计进行对比,对发现的一些违规的情况和问题及时与委托方进行沟通,督促相关单位和部门及时整改,确保审批程序合规、手续齐全,以保证征地范围受控。

二是征地拆迁公告方面。根据规定,征地拆迁应当进行征用土地公告和征地补偿、安置方案公告,将征地拆迁补偿和安置工作公开透明化。通过公告可以防止暗箱操作,保护被征地农民或者其他权利人合法权益。

三是征地拆迁补偿标准的制定方面。由于补偿标准是核发征地拆迁补助款的主要依据,直接关系到征地拆迁总费用,因此,对征地拆迁补偿标准制定的合法性、合理性和公正性应予以重点关注。审计人员应根据项目所在地省、市等各级的文件精神,必要时还要了解征地拆迁地块周边类似的情况,对补偿标准的制定进行审核,判断所审项目中的标准是否合法、合理和公正。

四是征地拆迁的勘测丈量方面。征地拆迁勘测丈量形成的原始数据资料和补偿标准是核发征地拆迁补偿的主要依据,如果丈量数据不准确很容易造成费用的不真实。而且被征地拆迁户骗取征地拆迁补偿费和具体实施征地拆迁的单位套取建设单位下拨的补偿资金的问题也主要集中该环节。因此,对勘测丈量资料真实性的确认是征地拆迁审计的重中之重。对此,可以采取走村串户,深入每个拆迁户调查核实的方式,了解项目实际征地面积、拆迁房屋的类型及面积等情况,将被审单位提供的丈量资料与被征地拆迁人的土地使用证、房屋产权证、土地承包入户登记资料进行核实,以确定勘测丈量资料的真实性、准确性,确保兑付征地拆迁补偿费的依据真实合法。

另外,我们在以往已完成的某些项目审计中,还发现存在安置房结算差价的问题,即对尚未最终安置的被拆迁户仅支付了部分拆迁补偿资金的情况。因此,我们在审计中一定要对被拆迁户进行走访,了解是否存在拆迁资金、搬家费以及过渡费等未及时补偿到位的情况,以保证被拆迁户过渡期的生活不受影响,维护相关利益人的正当权益。

第八篇 论新形势下农村审计工作的完善_会计审计论文

【摘要】农村审计工作是审计工作的一个重要内容，在新农村建设中发挥着自己独特的作用。农村审计工作的开展，其初衷是加强对基层村的财务管理和监督。农村审计工作在各地乡镇党委和的有效领导下，在县审计机关不断强化对农村审计工作的业务指导和监督下，充分发挥其在强化内部管理，加强廉政建设，提高经济效益等方面的作用，赢得了巨大的生存和发展空间，但是也还存在问题，需进行有效完善。

【关键词】农村财务；审计工作；新农村建设。

“三农”问题始终牵系着我国经济和社会发展的全局。党的以来，我国提出了建设新农村的新使命，这是一项系统而长远的任务， 其目标的实现离不开乡镇基层的努力， 而农村审计工作将会对新农村建设起到有效的推动作用。笔者拟对该问题提出几点个人看法，以期对农村审计工作的有效开展和继续推进有所裨益。

1.当下农村审计工作存在的若干问题第一，农村审计机构不规范。农村审计没有正式列入国家法律法规，法律地位不明确。而农业部、监察部、纠风办发文（农经办〔20xx〕12 号）规定，农村审计由农村经管站负责组织实施，工作体系是由农业部门牵头负责，农村审计由农经站直接实施，缺少明确的、的审计机构。由于农经站从事审计的非专业性，往往在审管结合上难以统一，审计专业职能难以兑现到位，而法律没有赋予农村审计经济监督职能，农村审计所在开展工作中也难以定位。即使设立了农村审计所的地区也出现了不少问题，有媒体报道，“据调查显示，苏北地区某乡镇成立的审计所， 因受经费来源和人员编制等因素的限制，通常与乡镇农经部门合署办公。www.0519news.coM人员较少，既要做好农村财务管理、集体资产管理和党委安排的其他工作，又要开展日常审计工作， 限于人力不足只好一身二任， 难免顾此失彼。”

第二， 农村审计人员能力不够高。目前我县农村审计还缺管一支过硬的农村审计执法队伍，农村审计人员老龄化、文化程度参差不齐，由于欠发达县，地方财政困难，培训经费没有保障，培训工作滞后，对党在农村的各项经济政策，农村财务管理方面的各项规章制度及农村审计专业技术知识等掌握得不够，甚至是一片空白，难以开展审计工作。农村审计人员无专职化、抽调难、专业素质不高的局面，使农村审计往往走过场，其职能难以正常发挥，直接影响了农村审计的质量和效能。审计人员素质问题成了制约农村审计工作开展的一个主要因素。从农村审计人员的结构上看，大多是长期从事农村财务会计的人员，他们从事农村审计全是靠传统的手工查账，多数人员还没有接触过计算机审计， 审计业务和技能水平严重落后。

第三，农村审计环境不理想。审计工作是一种监督方式，从根本上看是一种监督制约方式， 而这种方式势必会对某些地区或群体的利益造成不利的影响， 这也就导致了整个农村审计环境不理想。首先，乡镇没有建立关于运用审计结果的方式、要求、责任和考核办法等方面的规章制度，没有与纪检监察、组织人事等部门建立起审计联动机制，致使审计结果的运用大打折扣， 对审计提出的整改建议和要求往往得不到有效的落实。其次，对责任人追究缺乏法律依据，导致对违反财经纪律的责任人用党纪政纪处理较难， 在向司法机关移交的行政案件中， 往往以违法违纪问题界定不清或达不到立案标准而不立案，问题久拖不决，难以采取实质性措施对其处罚并促其整改，从而造成审计工作的无奈，难以有效遏制个别人的违纪违法行为。 2.农村审计工作的有效完善的思考。

第一，明确审计监督的主体。建议尽快围绕国家和省、市制定的法律、法规或规范性文件，逐步理顺农村审计的管理体制，明确提高农村审计的法律地位，助其发展壮大。在现有的条件下也可以考虑强化县级审计机关培训指导， 乡镇领导应当积极支持农村审计人员及时参加业务培训。如果专门法律进行规范的条件还不成熟的话， 可以考虑在当下情形下，有效发挥乡镇农经站的作用。同时在加大农村审计组织的经费保障，审计机关还可以每年召开农村审计工作会议，利用例会，交流经验、沟通信息、座谈讨论、排除疑难，促使整体素质提高。注重农村审计业务规范，加强对农村审计的业务指导，保证审计工作的质量。

第二，提高农村审计人员能力。首先，实行审训结合。坚持岗前培训、集中培训、以审代训等措施，结合审计工作实际需要，适时进行审前集中培训，做到以老带新，逐步解决乡镇内部审计人员在具体操作中遇到的实际问题。其次，上级审计机关和乡镇要鼓励和组织审计人员参加专业业务培训和审计职称考试，不断提高执业水平。要积极引进专业人才，培养一支适合当前农村新形势新要求的审计队伍。最后，加强职业道德培训，农村审计人员必须具备良好的职业道德，坚持不以原则做交易，要对审计事项做出客观公正、实事求是的评价。要定期组织乡镇内部审计人员学习《审计法》和廉政工作规定等，加强廉政建设教育，建立内管理、外监督的管理机制，确保依法审计，廉洁公正。

第三，优化农村审计环境。首先，努力争取乡镇党委、主管部门、涉农部门等领导的重视和支持，这是有效开展乡镇内部审计的关键。特别是乡镇要支持农村审计部门开展审计工作，帮助审计人员开展工作，不说情、不加压，为审计工作的开展创造良好的环境。其次，要遵循依法审计的原则。农村审计是在乡镇党委领导下的内部审计，这就要求审计人员依照法律法规行使职权，规范审计行为，克服随意性。使审计工作严格按审计程序进行，任何单位、组织、个人均不得以任何形式干预、阻挠。再次，通过宣传、结果公告等措施，努力提高社会各界，特别是农民群众对乡镇内部审计工作的理解和支持， 这是乡镇内部审计工作的群众基础和力量源泉。最后，农村审计部门要主动和执法机关沟通，对审计中发现的重大违纪及违法现象及时移送纪检、司法机关，使审计结果真正的发挥作用，更是把审计工作的监督实质发挥出来。

步入新的世纪， 审计作为一种综合监督部门在促进建设和推动反腐倡廉等方面发挥着越来越重要的作用。当前，我们只有立足农村审计的现状，在肯定农村审计工作的同时，还要清醒地认识农村审计存在着一些亟待解决的， 逐步探索出适应当前农村审计健康发展的路子。把农村审计工作作为解决好农村财务管理问题的一项重要内容来抓， 促进农村经济稳定发展和加快和谐新农村建设步伐。

第九篇 初步探析审计风险评估程序_会计审计论文

[摘要]基于对企业风险管理的考虑,风险评估程序应当贯穿于企业财务报表审计的整个过程,并运用大量的专业判断识别、计量风险因素,为防止主观和片面的判断影响审计结果,要进行讨论和研究,形成对被审计单位的总体情况报告,最后制订总体审计策略。

[关键词]审计风险 程序 了解环境

审计师在审计时应当考虑的风险包括三种,即企业的经营风险,审计风险,特别风险。经营风险是对实现企业目标或执行企业战略产生不利影响的各种不确定因素,企业所具有的经营性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度等因素都对财务报表发生重大错报有密切的关系,许多经营风险最终都会造成财务后果,比如经营风险中竞争者开始延长产品保证期,这样会给企业带来增加预提保证费用的风险,还有如果原材料发生短缺,就会产生标准成本的损耗率上升,竞争者在市场技术上开始领先,这样就会造成投资需要增加计提减值准备。审计风险则是现代风险导向审计的核心概念,它由重大错报风险和检查风险组成,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,它有固有风险和控制风险组成,重大错报风险和检查风险互为反向关系。特别风险是,在审计实务中需要特别考虑的重大错报风险,即是否是舞弊风险、是否是近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化、是不是复杂的交易、是不是重大的关联方交易、是不是对重大事项存在不确定计量空间,是不是设计异常或超出正常经营过程的重大交易,由此看到,特别风险与非常规重大交易和判断事项有关,即金额和性质异常并且不是经常发生的。WwW.0519news.Com

在审计实务中对各种风险的评价是风险导向审计的开始,审计师了解被审计单位及其环境,目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险,为了了解被审计单位的重大错报风险,审计师首先要了解被审计单位极其环境(不包括内部控制),这其中包括,了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素性质,对会计政策的选择和运用,目标、战略以及相关经营风险,财务业绩的衡量和评价;其次要了解内部控制,这主要了解控制环境、被审计单位的风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、对控制的监督;第三是对风险评估及其审计计划的讨论,主要是被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域、错报的方式、特别是由于舞弊导致重大错报的可能性,第四评估重大错报风险,主要包括财务报表层次、认定层次(各类交易、帐户余额、列报、披露)。

为达到以上目的所要执行的具体审计程序有:

首先,询问。询问被审计单位管理层和内部其他相关人员,询问的主要问题有新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施、以及经营目标或战略的变化、财务状况和最近的经营成果、现金流量、可能影响财务报告的交易和事项、或者目前发生的重大会计处理问题等,审计师还应当考虑询问内部审计师、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员,并考虑询问不同级别的员工以获取对识别重大错报风险的不同需要,即询问治理层、有助于审计师了解其针对被审计单位财务报表的编制环境;询问内部审计师有助于审计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性的情况,以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的行动;询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工,有助于审计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性;询问内部法律顾问,有助于审计师了解被审计单位的有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与业务伙伴的安排、以及合同条款的含义;询问销售人员,有助于审计师了解营销策略及其变化、销售趋势或与其客户的合同安排;询问营销或销售人员,有助于审计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况等情况。

 　其次,执行程序。程序是指审计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价,程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,审计师实施程序有助于发现识别异常的交易或事项,即特别风险,审计师还可以对财务报表的审计产生影响的金额、比率和趋势进行预测。在实施程序时,审计师应当预期可能存在的合理关系,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较,如果发现异常或未预期到的关系,审计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果

第三,进行观察和检查。观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果,并可以提供有关审计单位及其环境的信息,审计师应当实施下列观察程序,观察被审计单位的生产经营活动,如观察被审计单位人员正从事的生产活动和内部控制活动等;检查文件、记录和内部控制手册,如检查被审计单位的章程,与其他单位签订的合同、协议、股东大会、董事会议、高级管理层会议的会议记录,各业务流程操作指引和内部控制手册,各种会计资料、内部凭证和单据;阅读由管理层和治理层编制的报告,如阅读被审计单位年度和中期财务报告、管理层的讨论和资料、经营计划和战略、对重要经营环节和外部因素的评价、被审计单位内部管理报告,以及其他特殊目的的报告(新投资项目的可行性报告);实地察看被审计单位的生产经营场所和设备;追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试),这是审计师了解被审计单位业务流程及其内部控制时经常使用的程序。通过追踪某笔交易在业务流程中如何生成、记录处理和报告,以及相关内部控制如何执行,审计师可以确定被审计单位的交易和内部控制是否与之前通过其他程序所获的了解一致,并确定内部控制是否得到执行。

基于对企业风险管理的考虑,风险评估程序应当贯穿于企业财务报表审计的整个过程,并运用大量的专业判断识别、计量风险因素,为防止主观和片面的判断影响审计结果,要进行讨论和研究,形成对被审计单位的总体情况报告、总结上年的工作情况、被审计单位的环境变化情况、财报的易错领域、重要审计事项和审计领域、可能发生的重大舞弊和重大错报风险、重要性水平的设定、最后制订总体审计策略。

参考文献:

[1]李晓慧,李爽.审计学实务与案例.中国大学出版社,20xx.

[2]秦荣生.审计学(第六版).中国大学出版社,20xx.

第十篇 浅谈我国绩效审计的现状和展望_会计审计论文

大多数国家认为,绩效审计的目标是指公共审计机构和审计人员通过审计,对公共资源管理使用的经济性(economy)、效率性(efficiency)和效果性(effectiveness)做出的检查和评价,简称为“3e”。1989年,加拿大的丹尼斯.普瑞斯波尔就综合审计仅包括“3e”的观点提出了质疑。他认为,在实施综合审计的过程中应在追求利润、降低成本的“3e”原则下,审查对自然资源的有效利用和对生态环境的维护情况,同时还应审查项目及活动所产生的利润分配与再分配的不公平以及对社会秩序稳定的影响。

一、绩效审计在我国的发展现状及问题

在我国,绩效审计是指审计人员采用现代技术方法,客观、系统地对部门及企事业单位的羡慕、活动和功能就其实现经济性、效率性和效果性的程度进行的评价,提出改进意见,改善公共责任,为有关方面决策提供信息、

绩效审计在我国是从20世纪80年代开始起步的,我国目前正处于全面开展绩效审计的初期。我国在专项资金和外资投资领域都在进行绩效审计,包括了这些资金运用的经济性、效率性、效果性的评价。我国绩效审计目前存在着一定的问题。

首先,审计观念滞后,对绩效审计的认识不够清晰。认为绩效审计只是对于物质资料的生产领域而言的,对于绩效审计关注的经济性和效率性没有充分的认识,仍然停留在效果性的范畴。这样会导致被审单位只重视经济效果,不重视经济效率,只重视财务指标,不重视资源的优化和节约。不能实现绩效审计的目标。

其次,在审计方法上,仍然比较落后,目前在绩效审计上,国外已经引进了平衡计分卡作为绩效的评价方法,虽然我国也有很多学者在对平衡计分卡进行研究和应用,但是还是没有大面积地应用。wwW.0519news.CoM平衡计分卡在绩效审计中的应用还处于探索阶段,各种指标的设定还有待于研究。而且对于一些非财务的指标,还要克服量化的难题。

第三,绩效审计的指标难以统一规定。对于不同的企业而言,绩效的含义是不同的,难以用形同的标准来衡量不同的被审单位。在这种情况下,审计人员的主观判断在审计中具有非常重要的作用。但是如果审计人员不遵守职业道德,很有可能造成审计结果的偏离。所以,尽管绩效审计标准难以统一确定,但是应该有一些原则上的规定,或者对同一行业或者同一项目能够有比较统一的标准。

第四,目前我国的审计监督体制采用的是行政监督模式,审计机关同时接受本级和上一级审计机关的领导。尤其是审计机关的人财物等均由地方掌管。各级人大了解审计的监督情况,必须通过。审计机关必须获得批准以后才能公布审计结果,这就大大降低了审计披露的力度,制约了绩效审计的发展

二、 绩效审计由“3e”扩展到“5e”带来的挑战

传统的“3e”审计是指对“经济性、效率性、效果性”的审核,而“5e”是在上述“3e”的基础上增加了“环境性”和“公平性”。即除了过去要考虑的东西之外,还增加了对外界的影响指标。而“5e”的结合才能真正体现绩效的思想。但目前对于我国而言,“3e”审计的基础还很薄弱,而对“环境性”和“公平性”的评价又比较困难。所以对于我国的绩效审计来说确实是一种挑战。

但是,如果不积极探索“5e”审计的方法和评价体系,在关注经济性、效率性、效果性的同时,很可能带来为了前三种目标而忽视对环境的保护,或者带来更大的不公平的结果,对社会的发展和环境的保护都是一种威胁。

以上两个方面的作用带来了一种矛盾。即是否有必要进行“5e”审计,在什么时候什么条件下进行“5e”审计,审计的方法是什么等问题都是需要解决的。平衡计分卡在绩效审计中的应用也应考虑这一问题,即扩大平衡计分卡指标设定的内容,增加一些关于环境性和公平性的指标。当然,除了平衡计分卡,还有一些其他的审计方法。由于目前我国的绩效审计还处于发展的初期,因而更有必要建立一套比较完善的绩效评价体系。 三、 “5e”审计的发展前景

(一)进行“5e”审计的必要性

尽管存在着这样的矛盾,但是“5e”审计是在“3e”基础上发展而来的,更能体现绩效审计内涵的一种审计维度。被审计单位会为自身利益考虑,会为了效果性指标而忽略其他目标,“3e”审计能够在一定程度上促使他们在节约方面和效率方面有所顾忌。但是随着经济的发展,企业或者在追求经济效果的同时会忽略一些外部性的问题,如果不给与一定的约束力,将会影响的是整个社会成本,最终影响大家的生活环境和质量。另外,只有考虑了环境性和公平性才能真正实现可持续发展的目标。因而进行“5e”审计是必要的。

(二)进行“5e”审计的可行性

对于“环境性”,绩效审计中可以衡量被审计单位排污和治理污染的情况,根据一定的标准给被审计单位打分。

当然,针对不同行业的被审计单位,可以有不同的设计。可以有更多或者更少的评价项目,评分细则。也可以有不同的分值设定,最后评价该单位是否达到了环境性的要求,还有哪些地方是薄弱环节,该怎样改进等。

对于“公平性”应该侧重考虑的是项目及活动所产生的利润分配与再分配的不公平以及对社会秩序稳定的影响。这一目标的实现有赖于公开其收益分配的情况。对于我国来说,这些收益一般都按比例上缴国库,然后再用之于民。那么对于公平性的考察就要分为两个部分,即余留部分的分配情况和国家财政资金的使用情况,这些都有赖于相关信息的公布。

但是对于被审计单位而言,可以不考虑国家财政部分,只考虑余留部分利润的使用情况。这些资料可以通过对被审单位的财务报告和相关文件了解。可以设定一些指标来衡量公平性。比如工资差异情况,当然要同时考虑员工的技能、学历、职位等,但是如果考虑了这些因素以后差异仍然没有控制在一定的范围之内,就应该重新审视公平性问题。

由此可见,“5e”审计的执行和操作在“3e”的基础上是可行的。在推行“3e”审计的同时,可以推行“5e”审计,以真正实现绩效审计的目标。

第十一篇 浅论国有企业内部审计_会计审计论文

摘要：国有企业委托社会中介机构所做的审计是必要的，同时内部审计也应该健全加强，本文通过对国有企业内部审计过程中存在的问题及其原因进行了详细，并提出了相应的对策和建议。

关键词：国有企业；中介机构；内部审计

 0  引言

 随着国有企业管理体制改革的不断深入，现代化企业制度的建立和不断完善，国有企业财务审计得到了普遍加强，国有企业委托社会中介机构审计，财政部门再对社会中介机构审计过的国有企业年报进行抽审，这一办法有利于发挥财政对经济发展的宏观调控作用；有利于促进国有企业现代制度的建立，使之尽快适应市场经济发展的要求；有利于发挥社会中介机构社会经济警察的作用，进一步提高会计信息质量。其促进国有企业的改革和发展具有十分重要的意义，但从近几年年的实践来看，社会中介机构对国有企业年报审计尚存在许多问题，应予以重视。

 1  社会中介机构在对国有企业年报审计中主要存在以下问题

 缺乏应有的职业谨慎态度，不按规定程序实施审计、出具审计报告等  我国的审计准则要求，注册会计师从事审计业务必须保持应有的职业谨慎态度，但有些社会中介机构和注册会计师对待国有企业的年报审计较为随意，这主要体现在以下几个方面：①承接年报审计业务前，未认真地了解被审计单位基本情况，也未对审计风险作出初步的评价；②审计中往往不太实施符合性测试程序，对企业内部控制制度和行业的特殊政策缺乏了解和研究；③审计抽样所选样本不具代表性；④审计证据的可靠性和适当性不够，有的甚至仅以被审计单位管理当局的声明书来替代审计程序。WWW.0519news.com

 上述问题存在的原因，我们认为主要有以下几点：①社会中介机构自身生存、发展和利益趋使是问题存在的根源。当前社会中介机构的规模、执业水平、审计人员素质、职业道德等差异较大，中介机构间的业务竞争并不都是以高质量的执业水平而取胜。如有的审计机构从自身利益考虑，违反审计准则的规定，去迎合和满足委托人的不合理要求。审查后应当提请被审计单位调账的，不提请审计单位调账，应当出具有保留意见、或拒绝表示意见、或否定意见的审计报告，结果出具了无保留意见的审计报告。②现行审计制度的不完善是问题存在的主要原因。如审计准则要求注册会计师对被审计单位违反法规的行为只要求予以充分关注，而不一定要对此作出专门审计，因此往往是年报审计后对企业存在的违纪问题未能得以充分揭露。而对于国有企业来说，违反法规的行为恰恰是一个较为普遍的问题。又如财政部规定，年报的汇总时间为4月底之前，按此时间层层布置，到了县一级国有企业，年报上报时间必须在1月15月前上报。现行制度规定审计报告需与年报一起上报，在不到一个月的时间内，按一家事务所审计七八家国有企业统计，两三天得审定一家。如此短的审计时间，其质量也就可想而知了。③对国有企业年报审计的模糊认识是问题存在的间接原因。多数国有企业认为年报审计，除了代替财政部门的决算审批工作外，并没有得到其他部门的认同，企业还要接受工商、税务、审计、银行、上级主管部门的监督检查，年报审计并没有减少监督检查的次数，反而加重了负担，因此对待年报审计不重视，不积极配合；社会中介机构认为国有企业年度审计报告，并未成为投资者、部门、债权人和国有企业管理者当局十分关注的财务信息；报告的经济鉴证意义不大，也不会象上市公司那样存在较大的审计风险，因此对待国有企业年报审计较为随意、轻率。正是由于上述的模糊认识，国有企业年报审计流于形式，出现企业花钱买审计报告的现象。④缺乏内部质量监督是问题存在的一个因素。为规范审计人员的审计工作，各事务所根据审计准则和实务制定了统一的审计工作底稿。审计工作底稿详细地列明了审计项目审计所采用的程序等内容，审计人员只要按照审计工作底稿所规定的内容完成并打“√”，填上数字就可以了，在对审计工作底稿复核时，又一般采用性复核，这样难以判定审计人员是否真正履行了必要的审计工作程序，有没有存在重大遗漏。

 2  为了完善制度，杜绝问题的产生，我们提出以下几点建议

 2.1 加强宣传，提高认识  国有企业年报实行社会中介机构审计是部门转变职能，深化国有企业改革、建立现代企业制度而作出的重大举措，其意义十分重大，审计质量如何，关系到国有企业财务会计信息质量和国家宏观调控政策。因此，要加强对国有企业年报审计意义的宣传，提高认识。

 2.2 完善制度，明确责任  理论上对会计责任和审计责任的概念是清楚的，但在实际执行中，两者的责任很难区分，尤其是注册会计师的审计责任很难具体落实。从审计准则；我国的审计准则是借鉴国际审计准则的有关条款制定的，它一方面规定注册会计师要恪守、客观、公正的立场，严格按规定执业；保证执业质量，另一方面又从保护注册会计师出发，避免承担审计风险。注册会计师和社会中介机构并没有准确地利用准则中的保护性条款，而往往错误地用来作为其不正确履行审计程序和质量控制的挡箭牌。因此要提高会计信息质量，保证审计的、客观、公正，必须进一步完善现行的会计制度、审计制度。从制度上杜绝社会中介机构和注册会计师这种无限制地规避审计风险的行为。

 ①完善国有企业年报审计委托制度。改变现行由国有企业自主委托社会中介机构的单一方式，避免社会中介机构与委托者之间的直接利益关系。对一些重点行业和重大企业由财政部门作为国有企业资产所有者的代表选定委托社会中介机构审计年报，并支付审计费；对其他国有企业由企业从财政部门与注协共同选定的社会中介机构范围内自主委托。②明确国有企业年报审计和会计信息披露的重点，充分发挥审计报告的经济鉴证作用。年报审计除了按市场经济的法则对企业的年报进行、客观、公正的鉴证服务外，还要求社会中介机构以查问题的眼光来发现和纠正企业存在的违法违纪行为，维护国家利益、维律尊严。社会中介机构的年报审计还要增加工商、税务、银行等部门的检查内容，使社会中介机构的审计报告真正具有公正效力。在每年的年报布置时，各级财政部门要根据对国有企业管理的需要和企业存在的热点问题，提出审计和会计信息披露的重点。③加强监督，严格执法。在进一步建立和健全审计制度，加强审计人员的职业道德教育和业务培训的基础上，关键和重要的是要强化对社会中介机构监督和检查。在监督检查中，一旦发现社会中介机构和注册会计师有不严格履行审计程序、出具审计报告等违反审计准则的问题，依法严肃追究审计责任，并且取消这些社会中介机构和注册会计师审计国有企业年报的资格。

 3  加强国有企业内审机构的性及内审人员的素质

 健全机构，优化队伍是强化企业内部审计的关键。首先，内部审计机构及人员，保持相对足够的于他们所审计的经济活动之外是十分必要的。这里“相对足够的”有两层含义：一是组织机构上的相对，以确保内部审计部门有较高的权威性。二是审计人员的相对。唯有于某一经济活动之外，才能保证其对该经济活动审计的客观公正性。再就是做一名合格的内部审计人员，要有一定的学历和职称，要有一定的审计技能：①在日常工作中正确地运用内部审计标准，程序和方法，妥善地处理可能遇到的纷繁复杂的问题；②正确运用经营管理方面的知识去认识和评价被审计单位经营管理中的重大失误或偏差，并通过必要的调查得到合理的解决办法；③正确运用财务会计方面的知识去了解被审计单位的财务记录及报告；④对金融、税务、计算机信息系统以及与经济相关的法律知识具备基本的了解，以便初步适应可能涉及到这些领域的问题；⑤要具备良好的性格特征，公正客观、团结协作的精神是十分重要的。要有一定的涵养和胸怀，对打击报复内部审计人员的现象，要保持清醒的头脑和依法维护内部审计的权力。

 总之，国有企业内部经济责任审计是加强对国有企业领导力监督和制约的需要，是独具中国特色的审计监督形式，与常规审计相比，它有许多不同之处，这对内部审计人员来说是促进，也是挑战。因此，我们一定要充分认识国有企业内部经济责任审计工作的重要作用，增强责任心，依法审计，科学运作，系统地对他们任职期间的工作实绩和资产负债及经营状况进行综合、公正的评价，给接任领导交一个明白账，同时为企业领导任用干部方面提供准确、合法的依据。

参考文献：

[1]刘继兰,席晟. 关于完善国有企业审计制度的几点思考[j]市政法管理干部学院学报, 20xx,(01).

[2]孙国明. 加强国有企业集团审计的几点思考[j]审计理论与实践, 20xx,(05).

[3]余玉苗. 我国国有企业审计中的几个问题研究[j]武汉大学学报(社会科学版), 20xx,(01).

第十二篇 高校内部审计工作外部化问题的探讨_会计审计论文

【摘要】随着市场竞争的日益激烈,越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务,同时委托外部机构代理经营管理中的部分职能。内部审计外部化作为企业发展进程中的一个新动向,是企事业单位理性选择的结果。作为知识领域的前沿阵地,高等院校应该积极地从理论上探索内部审计外部化所面临的问题和必要条件,在实践中不断探索适合我国企业的内部审计外部化形式,更好地发挥内部审计在企业监管中的作用。

【关键词】高等院校 内部审计 外部化

20xx年一场金融危机席卷了整个世界,经济环境不断恶化。随着市场竞争的加剧,越来越多的企业将有限的资源集中于核心业务,同时委托外部机构代理经营管理中的部分职能。内部审计外部化作为企业发展进程中的一个新动向,是企事业单位理性选择的结果。高等院校是培养人才、科研攻关的重要基地,对国民经济的持续健康发展起着人力和科技支持作用。随着高校办学规模的不断扩大,高校与单位经济协作活动的日益增多,其办学和科研经费正在迅速增加。在高校改革和发展的新形式下,高校内部审计工作面临的任务更加繁重,而现有的审计力量相对薄弱,因此必须认真应对,以开创高校内部审计工作的新局面。

1 内部审计外部化的概述

1999年6月,在加拿大的魁北克市,由120多个国家参加的国际内部审计师协会(iia)理事会一致同意通过了一项内部审计的新定义。新的内部审计定义为:内部审计是一项、客观的保证和咨询活动,其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法,评价和改进风险管理的效果,帮助组织实现其目标。www.0519news.coM该定义与iia在1990年《关于内部审计职责的声明》中内部审计的定义存在着两个重大的差别:一是新定义增加了内部审计具有“保证”和“咨询”的作用,这就反映了现代内部审计活动已经扩大了它的范畴;二是新定义中去掉了“在组织内部”一词。这就表明内部审计不再是一种组织内部的自检活动,组织可以充分利用“外部资源”履行内部审计的职能,即可以实行内部审计外部化。这种变化说明,内部审计的主体可以是组织内部的一个职能部门,也可以不是组织内部的一个职能部门,内部审计的主体可以由第三方对内部审计工作进行投标,以获得对组织的内部进行审计的权利。

2 高校内部审计外部化的意义

2.1 有助于增强内部审计的性,保证内部审计工作的权威性

内部审计机构作为高校的一个职能部门,其基本的职能就是监督,但内部审计的监督职能又往往因为受到学校管理层的干预而失效,使内部审计不能公允地评价高校经营管理水平。同时,高校内部审计机构名义上是与其他职能部门相对,但实际上却与其他职能部门的人员有着千丝万缕的联系,因此性在开展工作时是无法得到保障的。如果将内部审计工作委托给会计师事务所,由注册会计师根据与高校签定的合同开展内部审计,他们虽然也需要与高校的相关人员进行沟通,但只是因为开展工作的需要,没有附带任何感彩和经济上的利害关系,这就使得审计人员能够毫无顾忌地指出管理活动及内部控制存在的漏洞,从而提供更具性和客观性的评价结果。同时会计师事务所有一套保证审计准则受到遵循的机制,促使注册会计师在提供内部审计服务时遵循职业标准,从而确保了审计工作的质量。

2.2 有助于降低审计风险,节约内部审计费用

随着市场环境的变化和竞争的日益激烈,传统的内部审计的职能已经不能满足高校建立科学管理机制的需要。因此,为适应高校管理的需要,内部审计必须不断扩充其职能,逐渐向风险管理和管理咨询拓展。而风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、市场、计算机等方面的专业人士来共同完成。如果借助于外部注册会计师来满足这方面的需要,在一定程度上可以节约成本,提高工作效率。如果高校聘请注册会计师充任管理审计师,他可以根据内部审计业务的需要,利用其分支机构和固有渠道,合理地配置资源,避免了内部审计人员的重复劳动,节省审计成本。再者,注册会计师对一个组织同时进行财务审计和内部管理审计,可以形成相互制约、相互监督的机制,从而降低审计风险。另一方面,内部审计外部化可以节约内部审计费用。内部审计费用是内部审计人员全面履行职责过程中所支出的费用,包括开展业务活动的公用经费和内部审计人员经费两部分。若自己设立内部审计部门,需要支付员工薪金、培训费和管理费用。如果从外部聘请人员承担内部审计工作,则不仅可以节省设立内部审计机构和培训内部审计人员的费用,在不进行内部审计时便不必支付内部审计人员的工资和福利费等,这就降低了学校的成本支出。

2.3 有助于社会资源的优化配置

内部审计对高校来讲并不像生产经营那样是一种经常行为,在高校管理需要的时候,从外部聘请注册会计师对其进行内部审计并提出报告,能够使社会人力资源得到充分的利用。因为注册会计师远比高校内部审计人员的知识结构优化,而且在对不同类型的组织提供服务的过程中积累了丰富的经验,这是一种十分难得的社会资源。高校完全可以利用这些人才的知识而不必再去培养自己的内审人员,减少管理成本。内部审计外部化还能充分利用公共信息资源,将一些组织的先进经验介绍给高校管理层,避免高校在市场经济环境下由于过长的适应期所带来的额外开支。

3 如何推进内部审计工作外部化

在我国高校领域,内部审计工作虽然在某些方面依靠外部审计,但内审职能主要还是靠内部审计机构来承担。内部审计外部化作为理论界的一个新生事物,在西方等发达国家已经开始实践并迅速发展,它的存在给现有的内部审计工作带来了一些新的理念、新的方法,给高等教育体制改革带来了新的思维方式。

3.1 高等院校实行内部审计工作外部化需要考虑成本与效益原则

3.1.1 内部审计工作外部化特别适用于有房屋基建和大型维修项目的高校。如果高校在几年中仅有为数不多的房屋建设项目,若配备工程造价审计人员进行审计,在工程建设期间支付的审计费用可能会低于聘请外部审计人员所需费用。但工程完工后,工程审计人员如不具备其他方面的审计知识,在其他审计工作中发挥不了作用,而高校仍需为其支付各种费用;同时内审人员具有的专业知识一般会低于外部专业审计人员。因此,在保证审计质量的前提下,聘请注册会计师比高校自身配备工程造价审计人员明显降低成本费用。

3.1.2 在新设立、新升格的高校和原来没有设立审计机构及审计人员素质偏低的高职院校可优先考虑采用内部审计工作外部化,这样能尽快改变这些高校内部审计机构不健全、工作不到位的现状,较大幅度地提高这些学校的审计工作水平。

3.1.3 内部审计工作外部化适用于高校所属的经营单位或已经实行企业化管理的实体较多的学校。因为这些经营单位或实体分别执行不同行业的会计制度和采用不同形式的经济责任制,对其审计工作量大、技术要求高,依靠高校现有内部审计人员很难全面完成审计任务。

3.1.4 内部审计工作外部化适用于现代化教育集团及教育资源共享的大学城的内部审计。内部审计在现代化教育集团的管理中有着不可替代的作用,为保证审计工作的权威性和性,聘请外部审计人员配合集团人员加强对所属单位的财务审计和下属教育单位负责人的离任审计,可以保证审计工作质量,提高集团内部审计工作的权威性。

3.2 强化内部审计工作,健全科学管理机制,还要从自身作起,才能达到审计工作目的

3.2.1 要顺应时代潮流,积极推动内部审计工作的创新。内部审计工作开展20多年来,积累了许多宝贵的经验,其中重要的一条就是在创新中谋发展,在发展中探索创新。实践证明,高校内部审计工作必须要有创新精神,没有创新,内部审计工作就会陷入停滞和僵化。当前内审工作的创新,应着重在以下方面下工夫:第一、创新工作理念。要提升内审工作的前瞻性,树立“防范胜于纠正”的理念,问题发生后再审计,虽然可以达到找出原因、分清责任、采取措施的目的,但造成的损失和影响是无法挽回的;第二、要创新工作目标,不断拓展审计领域。内审工作目标应放在促进部门与单位提高管理水平和经济效益上来,目的就是通过加强管理提高经济效益;第三、要创新工作手段。随着信息技术的普及,经济犯罪手段也越来越隐蔽,方法也越来越巧妙,这些都给内部审计工作提出了更高的要求。面对新的挑战,客观上要求内部审计工作必须不断创新工作手段。

3.2.2 要继续深化高校内部审计体制改革。要以内部审计创新为动力,全面加强高校内部审计思想、制度、作风建设。正确处理内部审计的内外关系,建立“权责明确、运转灵活、服务高效”的内部审计体制和机制。内部审计一定要眼睛向内,真正成为本单位、本部门自我约束和加强管理的工具,并且按照这一要求积极研究探讨教育内部审计体制改革,理顺关系,完善机制,保证内部审计健康有序发展。

3.2.3 要紧紧把握好高校内审工作的质量。作为高校建立科学管理机制的重要一环,内审工作只有不断提高质量,才能更有效地发挥内审作用,实现显性与隐性价值。首先要在加强审计综合,使审计成果成为决策的依据上下工夫;其次要重视未曾涉及到的重要领域,主动探索经济活动与经营管理的规律和特点,把审计监督职能与服务职能结合起来;第三要把事前、事中和事后审计结合起来,实现以事后审计向事前、事中审计的转变,将查错防弊与效益、效率、效果审计结合起来,实现向绩效审计的转变,争取审计工作每年都有提高。

3.2.4 要注重高校内部审计人员的知识结构的更新,提高内部审计人员的业务素质。加强审计队伍建设,是落实审计制度、促进审计工作持续开展和实现审计目标的关键。高校有着得天独厚的学习与工作环境,广大高校内部审计工作人员要积极参加注册内部审计师的考试,使自己加快更新知识结构的步伐,为高校内部管理工作提供高质量的审计服务。

4 结束语

在西方发达国家纷纷开展内部审计外部化的形式下,我国应该积极地从理论上探索内部审计外部化所面临的问题和必要的条件,在实践中不断探索适合我国高等院校内部审计的外部化形式,以更好地发挥内部审计在高校监管中的作用。高等院校内部审计不论采取什么样的形式,其最终目的都是为了更好地改善内部审计职能,更好地为学校服务。在市场经济一体化的形式下,内部审计已经不再隐蔽于组织内部这把大伞下,它正面临市场化的挑战。可以预见,市场化必将给内部审计职业带来更广阔的天地,内部审计外部化将会是我国内部审计发展的新方向。

参考文献

[1] 肖章大.高校内部审计工作存在的问题及对策.管理科学文摘.20xx,9.

[2] 丁有根.高校审计工作之我见.池州师专学报.20xx,10.

[3] 杨荣美.内部审计职业界面临的挑战和机遇.财会研究.20xx,2.

[4] 黎瑛.现代企业内部审计的新态势.财经论丛.20xx,7.

[5] 孙燕东,赵卓.浅谈内部审计外部化的可行性.北方经贸.20xx,6.

第十三篇 谈谈新时期财务会计的局限性_会计审计论文

[摘要]该篇论文就新时期财务会计的局限性及其对会计信息质量的影响进行探讨,并提出了改善建议,以期对会计信息质量的提高有所裨益。

[关键词]新时期财务会计 局限性

一、新时期财务会计的局限性及对会计信息质量的影响

1.及时性问题。现代市场经济瞬息万变,会计信息使用者往往需要在很短的时间内对市场的变化迅速做出反映,这就需要会计信息能以尽可能快的速度在不影响使用者决策的前提下提供给使用者。但目前财务会计以下方面的局限性限制了会计信息的及时提供。

(1)基于会计分期假设的定期报告方式。目前财务报告是定期提供给会计信息使用者的,尤其是年度、季度报告已经成为会计报告披露的传统。这种披露方式实效性差,信息提供滞后,与使用者的及时信息需求差距很大。

(2)历史成本计量。目前财务会计历史成本计量占主导地位,受后续计量局限性的影响,历史成本在很大程度上仅反映过去交易或事项发生时点的信息,价格变化的影响只能等到相关的资产或负债实现或清偿时才得到反映,严重滞后的信息与使用者决策相关性不大。

2.完整性问题。目前会计界对会计信息的完整性要求颇有争议,有的观点认为财务会计应充分满足信息使用者对信息不断增长的需求,会计信息使用者需要什么信息就应该提供什么信息;笔者认为鉴于财务会计的本质与基本职能,一味追求所有与决策相关的信息提供会使财务会计走向力不从心的境地,所以我们只能在财务会计能力所及的范围内提出合理需求。不过随着环境的改变,财务会计所提供信息的完整性也面临着挑战。wwW.0519news.COm

(1)确认标准的严格限制。根据fa的观点,所有要素的所属项目(包括所属账户)在满足“效益大于成本”和符合“重要性”的前提下,还要符合可定义、可计量、相关性和可靠性四个确认标准。正是这样严格得近乎苛刻的标准在新经济环境中挡住了大量对使用者有用的信息进入财务报表,比如人力资本、自创商誉、承担的社会责任、新的衍生工具信息等等。

(2)货币计量假设的约束。货币计量假设把会计信息限定在可按货币计量或带有财务性质的信息方面,这就不能记录和传递其他的非货币信息。这种单纯屈从于会计货币计量假设而放弃经济实质的做法在很大程度上限制了传统会计的发展空间与发展潜力。

(3)以有形资产为核心的传统计量模式。传统的财务会计和报告的核心是有形资产,受传统会计固有模式的限制,自创商誉、人力资本、智力资本等无形资产得不到合理的确认与计量。而随着知识经济时代的发展,这些资产已经开始逐步取代有形资产成为企业财富的主要来源。

3.可比性问题。企业提供的会计信息应当具有可比性,但财务会计的以下局限性严重妨碍了该目标的实现。

名义货币单位计量模式。财务会计建立在货币计量假设之上,并假设币值是稳定的,或者假设其变化是不重要的。但目前币值变动比较活跃,货币计量的结果明显同经济现实发生矛盾,而且我国还没有充分考虑货币时间价值等因素的影响,这就妨碍了信息的前后期比较。

4.可靠性问题。可靠性是指会计信息应当没有重要错误或偏向,并且能够忠实反映所要反映或理应反映的交易或其他事项。受以下因素的影响,会计信息的可靠性受到了严重影响。

(1)估价技术的广泛运用。估计和假设是会计所固有的,绝对精确的数据是我们不能奢望得到的,但大量估计的存在会使会计信息在一定程度上失真。

(2)数据加工处理程序。在现行的财务报告模式下,需要对会计数据进行分类、汇总,最后生成综合性的报表。加工综合信息的过程会导致信息的丢失与扭曲,减少了数据信息的透明度,为管理当局操纵会计数字进行盈利管理提供了空间。

(3)谨慎性原则的过度运用。适当的谨慎态度是我们提倡的,它可以降低过于乐观的态度所可能导致的风险与不确定性,但不是鼓励企业运用比实际情况更多的悲观估计。实际上,有时我国在谨慎性原则的运用方面有些过度了,比如我国对于升值的资产甚至严重升值的资产出于谨慎考虑没有进行价值调整,而且对于因使用公允价值而计提的资产减值准备也不允许在价值恢复后进行转回,这给会计信息的可靠性带来了障碍。

5.可理解性问题。会计信息的可理解性指财务报表要便于理解,并假定使用者对商业和经济活动以及会计知识有恰当的了解,并且愿意花费适当的精力去研究信息。但财务会计报告的以下特点影响着使用者对财务会计相关信息的充分理解。

(1)信息专业化程度高。财务报告用的是会计语言,专业术语比较多。加上我国市场经济发育程度较低,懂得并善于利用财务报表进行决策者较少,上述假设高估了信息使用者对会计信息的理解能力。

(2)通用报告模式。现行通用的报告模式,建立在广大信息使用者均可理解的假设之上,然而,会计信息使用者是多元的,对会计知识的掌握有差异,对通用报告的理解也会不同。

二、新时期提高会计信息质量的建议

1.加强财务会计基础研究,逐步放宽确认标准,准许影响使用者决策的核心会计信息进入报表;适当扩大财务会计相关的信息披露力度,传达企业人力资本、自创商誉、承担的社会责任等影响信息使用者决策的关键相关信息,但对信息的披露要加强规范,防止信息过载与信息污染;明确会计政策、会计估计的实际操作规定,尽量减少企业的主观选择空间。

2.重新引进一般购买力单位计量。改目前的名义货币单位为一般购买力单位,也即以各国货币的一般购买力或实际交换比率作为计量单位,使不同时期的货币保持在不变的计量基础上。其实fa在sfac no.2就提出:如果环境的变动达到无法容忍的地步,也许就要选择另一种更为稳定的计量单位(如一般购买力单位)。如今物价波动比较频繁,重新引进一般购买力单位计量也是必要的。

3.简化会计处理操作程序,提高会计信息的可靠性与及时性。其实,随着互联网技术的进步,会计信息使用者有足够的能力处理分散的电子数据,我们不妨尝试着向会计信息使用者提供足够的明细数据,将数据综合处理的任务交给使用者,以便他们根据不同的需要对数据进行加工,从而提高决策的有效性。

4.提高财务报表的可理解性。在信息的表述方式上,改变目前财务报表主要局限于文字与表格的方式,尝试更多地运用图形与音像方式灵活地表达信息内涵;通过各种公开途径加大会计知识的宣传力度,提高会计信息使用者的信息甄别能力;大力发展财务会计咨询机构,用其专业优势为信息使用者提供个性化服务解决信息使用者会计知识不足,对财务报表理解有限的难题。

第十四篇 现代企业制度下的内部审计_会计审计论文

摘要:内部审计作为企业管理体制的重要组成部分,在现代企业制度下,其组织模式要与企业发展要求相适应,其职能、方法要要所完善和创新,人员素质应进一步提高,使内部审计真正成为企业管理的臂膀,在现代企业管理中发挥应有的作用。

关键词:现代企业制度 内部审计 提高 发展

建立现代企业制度,是企业改革的方向,也是市场经济发展的必然要求。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分,是建立现代企业制度的一个重要标志,加强内部审计则是企业转化经营机制、适应市场经济、建立现代企业制度的客观要求。在现代企业制度下,企业对内部审计工作也提出了新的要求。

1 我国企业内部审计的现状

我国于1985年颁布了《关于审计工作的暂行规定》,要求县级以上部门和大中型企业组织应当设立内部审计机构。在各级主管部门的积极推动下,内部审计蓬勃发展,为我国企业的健康发展做出了一定的贡献。但是与社会审计和审计相比,我国内部审计不论是在法律法规制度的建立上,还是在机构设置、人员数量和质量上以及在职能作用的发挥上都明显落后,主要存在以下问题:

(1)企业经营者对内部审计的认识不足。受长期计划经济的影响,部分企业领导人片面认为内部审计就是检查经济问题,会影响企业的团结和稳定,有的认为内部审计限制了自己的经营自,削弱了自己的权威,有的将内审机构形同虚设,使内审人员无职无权。

(2)内审机构不健全,设置不合理,影响审计工作的正常开展。WWw.0519news.Com有的企业将审计机构和监察合并,有的在财会部门内设审计人员,有的干脆不设审计机构和人员,致使许多内部审计流于形式,缺乏自身应有的地位和威信,根本无法保证内部审计的性和权威性。

(3)一些内部审计人员素质偏低,影响审计工作的质量和效果。主要表现在一是文化知识、理论水平和业务技能偏低,多数内审人员来自财会部门或从其他部门改行而来,专职人员少,人员多,缺乏必要的审计专业知识和技巧;二是个别审计人员受社会不良风气影响,丧失职业道德,利用手中的权利送人情,甚至以权谋私,降低了内审人员的威信和形象。

2 现代企业制度下内部审计的完善和发展

2.1 提高认识,健全机构

提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。同时要使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构,使内部审计人员在稳定的环境中工作。

2.2 建立与现代企业制度相适应的内部审计模式

在现代企业制度中,股份制是企业主要的、典型的组织形式,股份制企业内部审计机构的组织模式,主要有以下几种:

2.2.1 监事会领导的组织模式。监事会是公司的监督机构,主要职权是对董事、经理在执行公司职务时是否违反法律、法规和章程进行监督。监事不能兼任公司经营管理职务,因此它不能直接服务于经营决策,也就难以实现通过内部审计,改善经营管理、提高经济效益的目的。

2.2.2 总经理领导的组织模式。这种组织模式使内部审计接近经营管理层,能直接为经营决策服务,有利于实现内部审计提高经营管理水平,提高经济效益的目的,保持了审计的性和较高的地位。然而,总经理领导的组织模式难以对本级公司的财务和总经理的经济责任进行监督和评价,还需要社会审计的帮助。

2.2.3 董事会领导的组织模式。董事会是公司的经营决策机构,职责是执行股东大会的决议,决定公司的生产经营策略以及任免总经理等。在这种组织模式下,内部审计能够保持较高的性、权威性和地位。但是由于董事会集体讨论决定制,会影响内部审计的正常进行。为了解决这一问题,可在董事会下设审计委员会,审计委员会由执行董事和内部审计人员组成,内审机构在审计委员会的领导下进行工作。这样的组织模式是比较理想的模式。

这几种组织模式各有利弊,企业可根据具体情况进行选择。陕西某有色企业改制以后的审计组织模式及选择第三种----董事会领导下的审计委员会。

2.3 内部审计职能应以经济效益审计为中心

传统的财务审计,主要是对企业经济活动的真实性、合法性、合规性进行审查、评价及报告。现代企业制度下的内部审计,则应该以经济效益审计为工作的中心,着眼于挖掘企业增加利润的潜力;注重对本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价;注重于如何当好经营管理的参谋,发挥内部审计建设性的职能作用。

2.4 内部审计方法应做到事前、事中、事后审计相结合

企业内部审计作为企业内部的一个管理职能部门,是企业管理机能的一部分。随着企业经营活动的多元化和企业管理里的现代化,单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。因此,内部审计要做到事前、事中、事后审计相结合,贯穿于经营管理的全过程。首先,要对企业的计划、决策进行审计,审查决策方法的科学性、资料、数据的可靠性。项目上马后,要进行跟踪审计调查,对计划的实施、方案的落实进行审查。经济活动结束后,应对完成情况作全面审查、和评价,总结经验教训,并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法,可以降低企业在项目建设中的消耗,挖掘企业的潜力,从而保证企业预期效益的实现。

2.5 提高内审人员素质

企业内部审计制度能否真正地为企业实现最终目标服务,最重要的是需要有一批合格的、高素质的内部审计人员。高素质的内部审计人员除应具有严谨的工作作风,高度的责任心,还须有过硬的业务能力。要健全我国内部审计人员的从业资格考试和考核制度,加强对内审人员的后续教育工作,使内审人员及时更新知识,掌握新的技能和方法,成为既懂财务会计、熟悉审计业务,又具备经营管理、工程技术、经济法律等各方面知识的复合型人才,从而建立一支知识结构多元化、专业知识技能化、技术职称资格化的内审专业队伍,提高企业内审质量。

2.6 进一步强化审计监督,推行总审计师制度

总审计师制度是指总审计师在企业法人代表领导下,协助法人代表工作,主管企业的内部审计工作的制度。推行总审计师制度可概括为3个方面的内容:一是设立总审计师;二是建立审计委员会;三是建立每半年一次的审计通报制度。实行总审计师制度,可使企业经营活动的真实性、合法性得到客观评价,降低了企业法人对企业的驾驭难度,使企业内审领导机制更直接、更具体,提高了内部审计的地位,提升了监督层次,加大了内部审计力度。

为适应现代企业制度的要求,内部审计必须从机构设置、人员素质等方面进行自我完善,从职能、方式等方面进行创新,突破传统审计的制约,通过评价企业组织内部的控制,揭示企业内部存在的潜在风险,确保企业顺利实现战略目标,从而为内部审计在企业中的生存与发展开拓更广阔的空间。

参考文献

[1]《现代企业制度下内部审计的定位及相关问题研究》.赵丽芳《审计与经济研究》.

[2]《浅析新形势下的企业内部审计》.周占文.

第十五篇 浅议基建工程审计的有效控制_会计审计论文

摘  要：从事前、事中、事后三个阶段来探讨基建工程审计的有效控制：工程事前审计是保证工程投资效益的前提；工程事中控制是做好工程审计的关键；工程事后审计是控制工程造价的最后保证。

关键词：基建工程；审计；有效控制

 基本建设工程审计是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是重点搞好投资效益审计的一种具体方法。随着市场经济的进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化及利益格局的多样化，都迫切需要开展好工程项目审计。根据多年的工作体会，不妨通过对工程全过程动态跟踪审计，采取从事前、事中、事后三个方面来提高审计监督效果，强化审计监督力度。

 1 工程事前审计是保证工程投资效益的前提

 1.1设计阶段是控制工程造价的重要阶段

 科学设计把好工程第一关，合理设计是工程科学定位的基础。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段，设计方案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生直接的影响。一句话设计是构成工程造价高低的主要因素，一般决定了工程造价的90%。因此，加强设计阶段的工程造价管理，堵塞设计阶段人为浪费，才能有效控制工程造价。Www.0519news.cOm

 1.2工程项目招投标过程公开、公平、合法、合规性审计

 目前在我国固定资产投资体制中实行工程项目招投标制，一方面达到节资增效，缩短工期，保证工程质量，提高了经济效益；另一方面，实行公开、公平、公正的市场竞争机制，增加透明度，减少贪污受贿。但是，就目前在工程项目招投标过程中重要存在一些问题，不可忽视。近几年，我国各地都声称本地工程招标率已达100%，但实际现实的工程项目中大部分存在招投标严重“失灵”。根据国家招投标对长江重要堤坊隐蔽工程的审计结果显示，“工程，从招投标开始”。在隐蔽工程施工过程中，某施工项目部经理就对员工说“这个工程项目在招投标时就发生了合同价3个点的中介费。工程要赚钱不容易，只有少抛石料，造假。”其结果不堪设想。通过招投标本可以节约资源，却变成了浪费资源；本可以提高质量，却变成了工程。因此，工程项目招投标审计是工程审计中至关重要的内容，绝不可忽视它。

 2 工程事中控制是做好工程审计的关键

 2.1对施工单位工程实施组织措施

 要求监理单位及施工单位管理班子必须落实控制人员，任务分工和职能分工。财务审计人员和工程审计人员紧密配合，对工程施工过程进行全方位监督，明确各自的责任。财务审计人员编制好自己的工作计划，定期对工程各项成本费用进行审计。审计计划的执行情况。在审计过程中，经常与工程审计人员互通信息，交换意见。以保证工程建设资金的专项使用。

 2.2对施工单位实施经济措施

 每实施一项建设工程，根据项目手续的审批程度和项目资金的筹措到位情况。财务人员必须编制好资金使用计划，明确投资目标和付款方式。在项目施工阶段每月对施工单位的进度根据施工工期进行验收，并要求上报工程进度报表，附有详细的工程量。建设单位预算审计人员对该工程月进度进行复核，查看所报进度是否属实，工期是否正常施工。这样，由每月的进度报表，看工程整体的形象进度；由每月的形象进度看工程的整体工期情况，累计工程款的投入使用情况。从而复核工程付款的比例，再由财务人员签发证书。

 这种在项目工程施工过程中进行投资的跟踪控制，可以定期地进行投资，实际支出值与计划目标值的比较，发现偏差，及时纠正，产生偏差的原因，采取有效措施，防止资金不必要的流失，使资金得到合理有效的使用，保证投资方的建设资金的正确使用。

 2.3对施工单位工程实施技术措施

 每项工程都在设计图纸的基础上，施工单位根据施工图纸，在开工时对图纸进行复核，即建设单位通过监理单位组织一次图纸会审。这是一道开工时关键的程序和内容，且万万不可忽视。此项工作关系到今后施工图纸是否有效可行；施工质量是否保证；工程造价是否合理。建设单位必须认真对待。否则，施工中将会出现一系列的设计变更，现场签证，相应地增加工程造价，给建设方带来或大或小的不必要的经济损失。

 当然工程施工过程中，设计更变和现场隐蔽签证是不可避免的，但我们如何对待此项问题呢？十几年来的工作经验充分证明：一是我们的甲方代表和监理工程师的工作责任心是否到位，对施工阶段的每一分部、分项工程是否亲临施工现场掌握第一手资料，在保证施工正常运行的情况下，做到现场签证的真实性和可靠性。 

二是我们对设计方案不合理或由施工地质环境和结构的改变，必须要改变原有图纸时，对设计工作者来说必须亲临施工现场，广泛听取各方的意见，对设计变更进行技术经济比较，严格控制设计变更数量，尽可能把工程造价降为最小值。三是要求监理单位或建设单位严格审核承包单位编制的施工组织计划，对主要施工方案进行技术经济，减少项目施工中不必要的费用发生。

 2.4对施工单位工程实施合同措施

 建筑安装承包合同是发包方（建设单位）和承包方（施工单位）为完成商定的建筑安装工程明确相互权利、义务关系的协议。它是国家规定的基本经济合同的一种。我国有关部门颁发了《建筑安装工程承包合同条例》对此做出了明确规定，为在基本建设中推行建设工程合同制度提供了法律依据。工程合同的签证后，一是做好工程施工记录，保存各种文件图纸，特别是注有实际施工变更情况的图纸，注意积累素材，为正确处理可能发生的索赔提供依据。二是参与合同修改、补充工作，着重考虑它对投资控制的影响，严格把工程造价关，认真合同的每一条款内容，最好实行联合审计制，资产部门、财务部门、审计部门层层把关，尽可能减少不必要的损失，把工程费用降至最低。

 3 工程事后审计是控制工程造价的最后保证

 3.1审查“工期、质量、投资”三大控制目标

 在工程竣工验收后，整体工程已全部竣工，承建单位把所有的精力全部投入到建设项目竣工决算之中。整个工程从筹建到竣工投产全过程的全部实际支出费用进行成本核算，编制竣工决标，比较工程造价等。在此阶段我们作为建设单位的审计部门，必须从工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一审查，按照工程施工组织设计做基础依据，审查其是否有效控制施工费用，工程质量是否达到招标或合同的约定，审查其工程项目交付使用是否真实完整、按施工图纸施工，有无未完工程或偷工减料现象。

 3.2审查工程量的真实准确性，把握工程量计算关

 工程竣工后期审计重点是甲乙双方的工程结算。工程量审核是结算中最基础的数据。它直接影响计算直接费和其它各项费用，它的准确与否直接关系到工程造价的高低，工程量的计算是编制结算最繁琐的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算、重算或漏算的地方。因此，必须根据竣工图纸及其它他相关资料以及现场情况，对工程量的准确性进行严格核实，确保工程量的真实准确性，避免施工单位预算员做结算时有意加大工程和重复计算的情况。

 3.3审查工程决算书的编制是否符合规定

 在审计中，查看定额编号、工程项目名称及规格，把好定额套用审核关。工程预算定额具有面广、交叉的特点。在审查竣工决算套用定额时应注意各专业的适用范围及使用界线的划分，套取定额编号计价时，必须看清定额的工作内容和材料含量，防止低工程高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计算，计取费用。

 3.4审查工程取费标准比例是否符合规定

 在审计过程重点审核结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求。工程结算是由直接费、间接费、计算利润和税金等费用组成，单位工程项目是根据工程类别计取工程取费的，工程费用取计的管理费取费一般占直接费的25%以上，因此，确定取费标准，准确套用各项费率，取费基础是否正确是非常重要的。

 3.5审查工程项目中建筑材料用量及价差的准确性

 一般来说土建工程材料费用占建筑工程造价总费用的70%左右，近几年建筑市场材料变化很大，建设单位对建筑材料用量控制还有很多漏洞。一旦失去监控，就无法控制工程造价，导致工程投资不能有效利用。所以通过工程审计，可以纠正材料结果费用高的现象，来控制工程造价、提高投资效果。在工作中往往会遇到工程项目中所用材料的质量与规格、型号与工程结算所提供资料的材料根本不符，不但材料价格存在着严重的不合理差价，而且材料的质量和功能不合乎图纸的施工要求，出现以假乱真，以次充好的现象，结果导致了工程质量的整体效果差，缩短了工程设施的使用寿命。

 3.6审查工程项目的隐蔽工程记录，变更签证单

 在工程结算中隐蔽工程的签证常引起争议，因为签证人员往往重视技术及时间的前提下，忽视了计费问题，结果签证中出现了在定额内已包括的内容重复签证的现象。再者建设单位的施工现场员即甲方代表必须亲临施工现场，掌握施工内容，做到签证内容与施工内容相符合，在现场做好隐蔽工程记录。在签证单上只体现工程量和施工内容，绝不能体现工程费用。这就需要甲方代表既有较高的自身素质，又有较强的思想道德休养；既懂得本专业技术知识，又具备一定的实践经验。

 总之，基本建设工程审计的有效控制，既要讲原则，按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。加强竣工结算审计是监督基建项目活动的一项重要措施，这对节约基本建设投资，提高经济效益起到一定的作用。

第十六篇 浅谈社会保障审计的认识与思考_会计审计论文

论文关键词：社会保障　审计　认识　思考

论文摘要：社会保障制度是由国家依据一定的法律和法规，为保证社会成员的基本生活权利而提供救助和补贴的一种制度。

0　引言

社会保障制度是由国家依据一定的法律和法规，为保证社会成员的基本生活权利而提供救助和补贴的一种制度。加大社会保障建设力度，建立相对完备的社会保障体系对于我国建设有中国特色具有重大的现实意义和深远的影响。就目前而言，社会保障体系是我国经济社会发展的“安全网”和“稳定器”，是深化改革、促进发展、维护稳定的重要保障。社会保障体系的核心是资金的管理与运作，如何保证社保基金的安全运作，加强对社会保障基金的审计监督是十分重要的手段之一。本文结合审计工作实践，浅谈个人对社会保障审计的几点认识和看法。

1　社会保障审计意义及作用

开展社会保障审计，对于保障权益、促进社会保障体系不断完善等方面具有重大意义。

1．1促进我国现代社会保障体系的不断完善。社会保障基金审计是社会保障体系发展完善的助推器。从宏观看，社保审计促进了社会保障相关的法律法规的完善，使社保工作有法可依、有法必依，推动工作进一步规范：从微观讲，社保审计的监督和服务功能相互融合，在实行监督检查的同时，为社保基金管理和经办机构提出切实可行的审计建议，服务社保工作更好地开展。

1．2保证社会保障基金的安全与完整，防止基金流失。社会保障审计开展，进一步规范了社会保险、社会救助、社会优抚、社会福利等管理、经办机构的财务管理，有效防范了基金的流失，使社会保障基金经济效益与社会效益得以充分发挥。Www.0519news.CoM

1．3保障群众基本生活权益，维护社会大局稳定。社会保障制度体现了党和对群众的关心，也是群众共同享受改革开放伟大成果的重要举措。开展社会保障审计，就是要从维护群众的根本利益出发，充分发挥社会保障审计的职责，使社会保障基金的每一分一毫都真正能用在切实维护广大群众的利益上，用在维护社会稳定的关键环节上。作为一名审计工作者，就是要用实际行动为群众的利益站好岗、服好务。

2　社会保障审计中存在的困难和问题

2．1社会保障立法的相对滞后，法律法规体系的不健全，导致审计定性、评价难，审计决定落实难。

随着社会保障制度不断完善，社会保障的范围不断扩大，各种保障险种陆续，而与之相配套法律法规制定滞后，不利于基金规范管理。由此给审计的实施和判断也带来了一定的难度，审计工作人员在了解大量的政策法规的同时，还要相关政策法规的一致性和衔接性，从而做出相应的判断。另外，社会保障方面的政策法规大多是程序法，而不是实体法，对违反法规的处理没有明确规定，审计处理依据不明确。

由于法律法规的滞后，在审计中存在合情合理而不合法的现象，给审计决定的落实带来了一定的难度。比如，在某专项基金审计过程中发现，此项基金存放在农村信用合作联社，对基金的安全不会有太大的影响，同时又更便于服务农民。然而相关法律法规严格规定，必须将基金存放在四大国有商业银行，这就造成了合情合理与合法之间的矛盾，相关的审计决定落实起来也就有很大难度。

2．2社会保障基金种类多、涉及面广的特点，加剧了审计力量与工作量之间的矛盾。社会保障基金几乎覆盖于整个社会的方方面面，具有种类多、覆盖面广的特点。从种类上看：包括养老、失业、医疗、工伤、生育等社会保险基金，救济、救灾、扶贫等社会救济基金，发展社会福利事业的社会福利基金，住房公积金、廉租住房资金，法律、法规和规章规定的其他社会保障资金等：从收支渠道看，其资金来源有各级财政拨款、单位及个人缴纳、社会捐助、基金存入银行利息收入、结余基金购买国库券利息收入、滞缴罚款收入、调剂收入、补助收入、赞助收入等，从支出的范围上看，有养老、医疗、工伤、生育、失业、下岗、低保、救灾、扶贫、助残、退伍、福利院、五保户和贫困户临时救济等：另外，还有政策性极强、管理和经办机构多等特点。社会保障基金的这些特点，在加大审计工作量同时，也使得审计人员在有些行业是无法涉足的，例如在医疗保险基金审计中，医院的延伸审计调查只能停留在表面，对于药品是否滥用、是否存在挂床现象等均无法深入调查，这也无形增加了审计风险。

2．3计算机辅助审计等先进的审计手段运用不足，制约了社会保障基金审计的效率和质量。近年来，国家大力实施“金保工程”，计算机辅助管理系统在社保基金的管理中逐渐普及，发挥了重要作用。审计部门在开展计算机辅助审计方面，虽然也进行了一些尝试和探索，取得了一些经验。但是，局限于硬件与软件的不足，审计部门特别是广大的基层审计部门在开展社会保险审过程中，不能充分利用计算机便利开展审计，尤其是软件开发不足等问题(在审计实践中曾出现社保专项基金业务审计软件无法容纳基金数据库的现象)的存在，导致社会保障基金计算机辅助审计无常开展，影响了审计的效率和质量。 3　审计对策

3．1从完善社会保障制度入手，加强审计的监督和服务功能。社保基金审计不能仅局限于查错纠弊，更重要的是从管理上、制度上发现和揭露问题，服务社会保障体系的完善。目前，我们国家的社会保障制度，无论从法律法规和制度建设的角度，还是从管理、运营和监督检查的角度都是不完善的。特别是在一些新的领域更加不完善，如新型农村合作医疗就存在基金结余大，农民报销药品范围小，报销比例低等问题。如何解决这些问题，促使社保制度更加完善，就要求我们在搞好审计的同时，能够关注各项社会保障政策和措施的落实情况，及时从中发现问题，认真，从管理上、制度上和体制上找问题、查根源、提对策，推动社会保障体系的不断完善，为构建和谐社会作出应有的贡献。

3．2加大审计调查范围，在全面掌握情况的基础上有针对性地开展重点审计。在目前社会保障体系尚不完善的情况下，对社会保障资金的审计就不能仅限于真实性、合法性、合规性的审核，要结合审计开展大量的审计调查，弄清社会保障基金的种类、性质、金额以及管理、经办机构和运行模式等，全面了解和掌握社会保障基金的总体情况，根据掌握的社会保障基金的情况和当年的工作重点，确定社保审计工作重点，有针对性地开展审计。

3．3在组织实施方式上要积极探索“上审下”和“交叉审计”。开展“上审下”和“交叉审计”，一方面有利于较好地解决审计情况上报难、审计处理难的问题，同时审计揭示的问题也比较全面系统，在此基础上提出的审计建议说服力强，影响面大，既能为党政领导的宏观决策提供可靠的依据，又能引起被审计单位的高度重视；另一方面，通过“上审下”和“交叉审计”，能够有效地整合审计资源，提高社保基金审计工作质量，同时还起到了锻炼审计干部队伍的作用。因此，社保基金审计特别是在基层的重点县区要坚持“上审下”和“交叉审计”的组织方式，进一步规范审计工作，加大审计监督力度，提高审计效果。

3．4加强理论和业务知识学习，增强审计工作人员的责任感和历史使命感。社会保障基金涉及到广大群众的切身利益，是老百姓的“养命钱”、“救命钱”，覆盖了社会的最基层、最贫穷和最需要关怀的特殊群体，体现出来的是党和对广大群众的关怀，这项工作开展得好坏、资金使用得好坏，直接关系到党在群众中的形象，关系到社会的稳定和长治久安。这就要求审计人员加强理论学习，提高自身修养，用强烈的责任感和历史使命感做好这项工作。同时，社会保障工作相关的法律、法规、规章、政策和方针相当多，而且还在不断的完善和之中，要搞好社会保障资金的审计，就必须全面理解掌握这些知识，强化业务学习也是十分必要的。

3．5切实提高审计人员的计算机水平，大力推进计算机辅助审计。社会保障基金量大、涉及面广，社会保障基金管理的信息化程度越来越高，仅凭手工审计手段很难在浩如烟海的资金信息流中找到违规违纪问题的蛛丝马迹，只有借助计算机审计等先进的手段，才能有效解决这些问题。因此，要积极创新，大胆实践，探索开展对社保业务系统和业务数据进行计算机辅助审计的新方法、新路子。计算机辅助审计在审前时就应介入，了解被审计单位的计算机系统，熟悉相应的业务流程，采集、导入、转换、整理所审基金的财务和业务电子数据，通过对数据的初步，在此基础上把握总体情况，确定有关审计重点。进入现场审计后，就要充分利用计算机查询、检索、计算、和汇总等多种功能，进行辅助审计，查找违规违纪问题线索，发现和解决问题。

3．6建立相关的社保基金审计专家人员资料库。社会保障基金审计涉及范围较为广泛，每一名审计工作人员都不可能对所有的知识做到面面俱到，这就需要各方面专家的配合和帮助。建立专家人员资料库，在实施审计时可以在专家库中找寻该审计项目需要的专业人土，从而拓宽审计领域，提高审计质量，提升审计水平。

总而言之，在社保监管体系中，审计部门要唱好监督主角，当好管理配角，积极主动地履行职责，做到有为有位，为经济社会发展保好驾护好航。

第十七篇 关于高校内部审计创新的几点思考_会计审计论文

【摘要】教育体制改革的不断深入和教育结构的重大调整,高校呈现出历史性和跨越式发展,高校内部审计面临着新的挑战,本文从高校内部审计观念、体制、人员、职能、方法等几方面对审计创新提出了一些思考。

【关键词】高校;内部审计;创新

高校内部审计是指高等院校所设置的审计机构及其专职人员依法地对本部门、本单位及其所属单位的财务收支等有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督、评价、鉴证和服务的活动。它是确保高等教育目标实现、依法治校、强化管理和自我约束的重要手段。近年来,随着国家对高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道办学能力的逐步增强,高校建设步伐明显加快,高校规模也不断扩大,其组织管理幅度更宽,教学、经济活动更丰富,财务预算资金更大。高校内部审计作为一项高层次、综合性经济监督与管理工作的地位和作用越来越明显。尽管许多高校内部审计工作取得了一定的成绩,但总体来看,我国高校内部审计同高校的快速发展不相适应,内部审计的职能作用没有充分发挥出来, 因此,高校内部审计创新就显得尤为重要和迫切。

1 高校内部审计观念创新

从我国内部审计工作长期实践的经验积累讲,内部审计要发挥作用,必须要适应国家经济形势的变化,遵从审计内在的客观规律,审计人员必须要有创新思维。内部审计人员要从“经济监督”的传统思维定势中解放出来,强化内部审计服务的“内向性”,内部审计要生存并发展,就必须走服务内向性的道路。因此,审计人员要消除“局外人”意识,要更多地从被审计单位和被审计人的角度研究审计出现的问题,改变被审计单位对内部审计“敬而远之”的心态,在内审工作中实行服务形式多样化。wwW.0519news.Com

因此,高校内部审计必须与内部管理的需要保持和谐一致,正确认识并全面履行高校内部审计监督与评价职能,使内审工作与高校依法治校、深化改革、快速发展的形势相适应,使内部审计管理、内审机构的“人、法、技”建设与内部审计业务工作的发展相适应,扎扎实实地做好各项基础工作。在实际工作中,突出“内向服务”,通过开展正常的审计业务,监督、评价本单位对国家法律、行业政策法规和本校有关规章制度的遵循情况,及时发现违背管理原则的活动,向管理者提供针对性较强的各种帮助;为经济活动的“真实、合法、效益”提供合理保证,促使内部审计工作从以发现问题为己任向坚持标本兼治转变,使内部审计工作目标与学校发展目标保持高度一致。

2 高校内部审计体制创新

20xx年5月1日起实施的《关于内部审计工作的规定》第四条规定:“内部审计机构在本单位主要负责人或者权利机构的领导下开展工作”。照此规定,我国高校的内部审计机构应该是在校(院)长的领导下及校(院)党委或校董事会等权利机构的领导下开展工作。但是,由于认识问题或其他原因,我国高校的内部审计机构的设置形式却是多种多样。如部分学校还存在由主管财务的副校(院)长领导下的内部审计机构、由纪检、监察部门领导下的内部审计机构等不合理的机构设置形式。领导体制很直接地表明了审计机构的地位与权威,一般内部审计组织机构的主管领导级别越高,则审计机构的地位也越高,越能保证审计机构的性,如由校长直接领导的内部审计组织机构的地位和权威要相对高一些。目前,除部分高校设立审计处外,多数高校没有的审计机构,而是与纪委、监察处合署办公,这种情况下的内部审计组织机构性较差。由于高校内部审计人员在审计实践中,具体的审计项目或多或少会受到来自校级领导、被审单位或相关人员的干扰或影响,这使得高校内部审计工作流于形式起不到应有的作用,性就成为高校审计人员特有的问题。 3 内部审计人才培养机制创新

内部审计工作作为一门专门管理技术,其工作内容涉及到高校管理的多个领域。内部审计人员必须具有广博的知识和较强的业务能力,除审计、财务知识外,还必须具备管理、法律、经济以及基本建设等方面的知识,这样才能胜任这种专业性极强的技术工作。目前,我国大多数高校内审人员业务素质不高,理论功底差,知识面狭窄,业务技能单一,缺乏必要的专业培训和再教育,这就使得审计工作缺乏深度与广度,在工作中很少有突破性的发展。因此内审人员应通过工作实践不断提高专业素养,通过多种形式的学习和培训,努力提高法规运用能力、审计技术水平和现场审计能力,以及发现问题、问题和解决问题的能力,尽可能成为“一专多能”的复合型人才。

4 高校内部审计职能创新

传统的高校内部审计往往偏重于监督和事后审计,仅有少数高校开展了内部控制评价、风险审计等工作。大部分高校内审工作只局限于对高校自身预决算的编制、财务收支活动的审计与监督,很少介入到经济活动的事前审计把关和事中审计控制,忽视了对管理及效益的审计,给高校违法违纪等案件以滋生的土壤,忽视了内部审计的服务职能,未做到监督与服务并重,在工作的开展过程中没有从加强管理、提高效益、防止风险的角度介入到事前预防和事中控制,只强调监督而很少考虑如何为单位增效,使内部审计工作陷于被动地位。

高校内部审计要在强调审计监督职能的同时,重视服务效能,实现面向对管理、效益等多方面、多领域的审计,通过“参与式审计”与被审单位座谈、商讨,共同存在的问题,共同提出解决问题的对策与方法,及时解决问题,实现高校内审机构职能的正确定位,从而促进高校加强管理、避免和减少损失、提高资金使用效益、健全内部控制、保障高校资产的安全与完整。

5 高校内部审计方法创新

目前,高校已经普遍实现了会计电算化,大多数高校甚至实现了财务管理的网络化,快速发展的财务管理方法和手段,要求审计技术和方法跟上财务管理手段的发展,但是内部审计无论在审计人员素质上、还是在审计方法手段上远远不能跟上财务管理信息的发展。内部审计技术手段还比较落后,内部审计人员多数还停留在查错纠弊、手工审计、详细审计的业务水平上,只把财务数据的准确性、差异性作为审计的重点,忽视学校教育资金使用的合理性、效益性,忽视对学校教育经费整体运作的定性、对未来效益的预测、对偿债能力研究以及对经济责任界定。审计的深度不够、内容单一、范围狭窄、作用层次低,难以适应现代高校快速发展的需要,严重影响了审计工作的效率和质量,也给审计工作带来了很大的风险。

信息网络的建立和现代管理手段的发展,要求高校内部审计人员必须适应和运用信息处理系统,熟练使用计算机,能够寻找出审计线索,同时还要开发和运用审计软件, 大力推行计算机辅助审计,推广和完善统计抽样、内控测试、风险评估,运用先进的审计技术与方法,有效地降低审计风险、提高审计效率、保证审计质量。

第十八篇 内部审计外包可行性研究_会计审计论文

【摘要】在经济快速发展的今天,内部审计的目标、职能的要求越来越高,由于经济管理和审计发展水平的局限,内部审计外包在我国尚处于探讨阶段。本文介绍了内部审计外包的发展现状及外包形式,了内部审计外包的优势和弊端,探讨内部审计外包在我国发展的可行性,以及需要特别关注的问题。

【关键词】内部审计;内部审计外包;优缺点;可行性

现代意义上的内部审计是20世纪经济快速发展的产物,它作为一个职业被人们所认识也是近半个多世纪以来的事情。今天,内部审计在全面开放的国际市场中,已经成为了最激动人心的、最具活力和挑战性的职业之一。

1 内部审计外包的基本状况

内部审计外包(internal audit outsourcing),是指企业从外部聘请专业人员来执行企业内部部分或全部内部审计工作。内部审计外包最先是由曾经全球知名的会计师事务所安达信、安永、毕马威等提出的。他们将内部审计解释为企业的一个成本中心,随着市场环境的不断变化和企业之间竞争的日益激烈,内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求。为适应企业经营管理的需求,内部审计职能应逐渐向风险管理和战略管理方面拓展,此时,企业将面临高额的成本。他们极力说服企业关注自身的竞争优势,而将内部审计业务交给外部咨询机构来完成。

2 内部审计外包的利与弊

2.1 内部审计外包的优势

(1)提高内部审计的性:同外部审计一样,内部审计也要求其审计师客观、地完成工作。www.0519news.com内部审计师的目标是由企业管理层、董事会以及专业准则所决定的。通常他们的目标是审查整个企业经营的效率和效果,遵循性以及内部控制的充分性和有效性。在通常情况下,内部审计师主要是对管理层负责。内部审计部门作为企业的一个职能部门,其实际工作与管理层总有着千丝万缕的联系,管理层可以以直接或间接的方式干预内部审计师,而外部审计师于企业的所有者和经营者,与他们没有利益冲突或联系,有一套公认审计准则需要遵循,还有职业道德的约束,其工作只对社会公众和合伙人负责,因此能够更为客观的报告审计结果,相比之下,性更高。

(2)提高内部审计质量:现代审计要求审计人员具有广博的知识,外部审计组织具有先进的审计技术,丰富的审计经验,一流的审计人员,与已经习惯特定程序审计的内部审计人员相比,更能适应日益发展的现代内部审计要求。另一方面,由于竞争机制的存在,外部审计机构因为生存与发展的需要,一直处在不断的学习、进取之中,综合素质相对内部审计人员更为优良。

(3)节约内部审计成本:现代内部审计人员除需要及时、准确的向企业管理当局报告有关查错防弊、资产保护的信息之外,更重要的任务是协助管理人员更有效地管理和控制企业的各项活动,合理有效地配置资源,提高企业的经济效益。为此,企业将面临高额的成本。企业建立自己的内部审计部门,需要为内审部门的运转,内审人员的薪金,培训支出,市场调查支出,管理费用等等支付一大笔费用,并为了应对不断变化的市场需要不断培训人才,招揽新的专业人员。而通过内部审计外包,企业只需支出一笔固定的费用,就可以完成上述一系列工作。此外,电子商务的发展是内部审计部门要面对的一个新问题,为了适应网络环境下的内审工作,企业需要研发新的审计软件,处理审计过程中出现的问题。如果将内部审计外包,外部审计机构可以将这笔费用分摊到多个客户,节约了开发成本。

(4)可以实现资源的优化配置:为了适应不断发展的市场要求,需要大批专业技术人员(例如,工程技术、计算机网络、税务、营销策划等等)参与到企业的内部审计活动中。通过内部审计外包,企业可以不用自己额外招揽人才,而通过外部审计机构享受到这些服务。而且,由于外部审计机构的活动广泛,企业还可以了解到最新的市场信息,及时做出反应。

2.2 内部审计外包的弊端:内部审计外包不可避免地存在一些问题。

(1)外部审计人员缺乏对企业足够的了解:对企业而言,配备专业审计人员是一种从长远出发的理性选择。外部审计师非固定员工,所以对企业的忠诚度可能不及企业专业内部审计人员来得高,外部审计人员对企业内部情况的了解程度也很难与专业内审人员相比,由于要处理的事务较多,在处理企业内部审计业务时难免存在一些问题。

(2)可能导致企业竞争优势的降低:如果长期只依赖外部审计人员而不发展自己的内部审计人才,企业将疏于知识的积累,而且如果没有自己的内审机构,如果想要获得有价值的咨询服务,就需要将自己的核心机密透露给外审机构,这就给企业的生存发展带来了潜在的威胁,可能会影响企业的竞争优势。

(3)不利于内部控制环境的优化:从某种意义上说,内部审计是对其他内部控制的再控制。内部审计在帮助企业管理层改善企业内部控制方面发挥着积极重要的作用,将其外包不利于将企业的内部控制环境优化,也不利于其手段和方法的改进。

3 内部审计外包对我国的启示

3.1 我国内部审计外包的可行性

(1)从成本效益的角度来看:

企业需要设置相应的内部审计部门,配备专业的内部审计人员来开展内部审计工作。这对于规模较大的企业来说并不困难,但对于规模较小的企业来说,很可能就承担不起这笔费用,考虑到成本效益原则,小规模企业一般不设置内审机构,而直接委托会计师事务所提供内部审计服务。而在我国,由于种种原因,中小规模企业较多,在我国实行内部审计外包是完全有市场的。

(2)从优化资源配置的角度来看:我国会计师事务所的服务结构非常单一,非审计服务的发展则明显不足。如果事务所积极开展外包业务,就能够在一定程度上缓解这种淡旺季不均的状况,不仅降低了运行成本,增加了事务所的市场份额,也有利于其稳定发展。

(3)从提高审计性的角度来看:我国现代内部审计的起步较晚,主要是在国家审计推动下作为国家对国有企业经营管理状况进行监督的工具而产生的,作为企业内部审计部门的自觉性不够高,内部审计力度不够大,受企业影响较多。聘用外部会计师事务所进行内部审计,由于其完全于企业,有职业行规的约束,能够为企业提供更为、客观的服务。

(4)从改善审计工作质量的角度来看:随着我国融入世界经济舞台的步伐进一步加大,市场竞争将愈来愈激烈。企业管理层必须更加关注企业各项经营活动的有效性、风险管理水平的高低,资源使用的合理性,对内审人员的知识结构和综合素质的要求也越来越高。而我国目前显然还没有足够数量的合格内审人员。我国的注册会计师行业经过20多年的发展,应对了激烈的市场竞争,形成了较强的专业素质,熟练的业务水平,加之在管理咨询服务领域的实践,其业务素质和专业能力远胜于内部审计人员。

3.2 内部审计外包应注意的问题

(1)加强我国内部审计职业的监管,规范行业准则:在内部审计外包问题上,国外已经出现了许多严重的问题。20xx年以来,美国爆发一系列财务虚假案,使得安然、世通等巨型公司破产,也导致安达信这样一个有着90多年历史的世界级会计师事务所饱含屈辱地退出审计市场。其中一个重要原因就是因为内部审计外包,安然公司将内部审计职能外包,由外部审计事务所——安达信负责该公司的内部审计职能。

为此,美国于20xx年7月25日通过了《公众公司会计改革和投资者保》,简称为《萨宾纳斯——奥克斯莱法案》,这部法案对美国乃至对世界各国会计、公司治理、证券市场,都产生了相当大的影响。《萨宾纳斯——奥克斯莱法案》对审计性作了新的规定,包括对注册会计师提供非审计服务的限制,其中有一项就是一家会计师事务所不得同时既承担企业的外部审计又承担企业的内部审计。 (2)选择合适的内部审计外包形式:在选择内部审计外包时,企业应该根据自身情况,选择适合自己的外包形式。对于大中型企业而言,按国家规定要设置内部审计部门,可以选择补充,部分外包,合作审计几种形式。根据实际需要,通过外部审计咨询机构进行适当地补充,部分外包内审业务,或聘请外部审计机构与其内部审计人员进行合作审计。而对于一般小型企业而言,内部审计任务不多,设置企业内部审计机构和人员负担较重,可以选择将其内部审计职能全部外包,随着企业的发展壮大,逐步设立其内部审计职能和内部审计人员。

(3)加强我国国际注册内部审计师的培养:虽然内部审计外包的实施在我国完全是有可行性的,从优化资源、节约成本的角度来考虑,可以选择补充、部分非关键领域外包、合作审计,但对于内部审计完全外包,只能是企业在过渡时期节约成本、提高效益的一种选择。

美国内部审计师协会(iia)曾发布了一份题为“关于将内部审计技术外包的观点”的报告,在这份报告中,iia的主要观点认为:

一个由训练有素的员工恰当组成的、胜任的内部审计部门,能够比合约规定的审计服务更有效率和效果的执行内部审计职能。只要内部审计员工精通业务、工作有效率,并且对企业管理当局负责,企业就应该自己保留内部审计职能,并使之更好地服务于企业。

实行内部审计外包,不是为了取代内部审计部门,而是为了让内部审计职能得到更好地发挥,我们不能长期依赖外包来执行企业内部审计职能,还是要着力于发展自己的内部审计机构和人员,加强我国国际注册内部审计师的培养,缩小和国外内部审计机构在职能定位等方面的差距,努力培养自己的内部审计人才。

尽管许多内部审计人员对内部审计外包提出异议,但内审外包事实上已经成为了近年来国外内部审计职业界的一种重要现象。这对企业内部审计部门无疑是前所未有的挑战,迫使企业内审人员想方设法通过改善内部审计绩效、提高内部审计效率来增强自己对本企业的吸引力,从而维系自己在企业中的地位和职业生命。

在我国,相信不久的将来,也会有越来越多的会计师事务所和咨询机构开展这项业务,内部审计外包将会成为企业和事务所的双赢战略。

参考文献

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[2] lawrence b • sawyer , mortimer a • dittenhofer , james h • scheiner.索耶内部审计——现代内部审计实务(第五版)[m].中国财政经济出版社,20xx年版

[3] martin, charles l. lavine , michael k.baker, c richard o’leary , john j outsourcing the internal audit function[j]. cpa journal, 2000,(2) :58-60

第十九篇 浅谈内审部门如何参与医院工程审计监督_会计审计论文

摘要:基本建设工程审计是审计工作的重要组成部分工程审计主要是控制工程造价,影响工程造价的因素存在于工程的整个建设过程中,竣工决算审计是控制工程造价的最后一个环节。加强工程审计监督是对做好审计工作的基本保障,所以显得尤其重要。

关键词:内审部门 医院 工程 审计监督 　

基本建设工程审计是审计工作的重要组成部分。工程审计主要是控制工程造价,影响工程造价的因素存在于工程的整个建设过程中,竣工决算审计是控制工程造价的最后一个环节。竣工决算审计的依据大多是在工程施工阶段发生的,主要有以下几个方面的内容:招标文件、投标答疑、施工合同、施工及竣工图、设计变更、隐蔽工程验收记录、现场签证、设备材料认定单、工程量清单、承包商提供的报价、施工组织设计等,因此医院内审部门为了更好控制工程造价,应由事后传统的竣工决算审计,向工程全过程延伸审计监督。通过近年来的工作实践和思考,就医院内审部门如何参与工程审计监督谈几点粗浅的认识。

1 参与对设计方案招标或竞选工作

设计招标有利于竞争和设计方案的选择,通过招标选择设计方案,促使设计单位采用先进技术,降低工程造价,从而保证设计的先进性、合理性、经济性,设计招标还有利于控制项目建设投资,缩短设计周期,降低设计费,确保通过设计招标评定出技术先进,功能全面,结构合理,造型美观,经济实用的设计方案。如我们医院在建住院病房大楼时,起初找了几个设计单位,但是对设计单位的初步设计方案不满意,医院内审部门建议搞设计方案招标,通过公开的设计招标最终得到了满意的设计方案,并降低了设计费用。Www.0519news.coM

2 参与工程招投标(或议标)工作

工程招投标是有效控制造价的关键环节,医院内审部门应从以下几个方面进行监督:一是招标文件既是投标单位编制投标文件的依据,该文件提出的各项要求,对工程招标乃至承发包双方都具有约束力。医院内审部门应审查工程项目招标文件的编制是否内容严谨、完整、准确,所提招标条件是否公平合理,符合有关规定。二是工程招投标要编制好标底,把工程标底控制在合理造价的下限并保证质量。医院内审部门应反复审查造价水平的合理性,是否在投资控制的范围内。三是医院内审部门应参与监督招投标(或议标)过程,防止陪标、串标、漏标现象的发生,确保招投标(或议标)公开、公平、公正。

3 参与工程施工合同签定工作

施工合同是工程建设质量控制、进度控制、投资控制、竣工结算的主要依据,它作为工程实施阶段造价控制的主线条贯穿于该阶段的始末,因此,在签订合同时,医院内审部门主要是审查合同价款的支付与调整、材料设备价格的执行、工程的变更及变更价款的确定以及计算方法、奖惩条款等,通过医院内审部门的认真细致的审核,保证合同内容的完整性、严谨性和周密性,保证合同内容符合法律法规要求,尽量减少建施双方责任不清日后扯皮的现象,避免因合同签订不当造成损失。

4 参与工程设备、材料认定工作

在工程造价中,设备、材料价格占据了70%左右的比重,设备、材料价格是决定工程造价的主要因素之一,所以医院内审部门在监督过程中,不可忽视这一部分,杜绝质次价高材料的使用,即能保证工程质量,又能节约建设资金。

(1)在设计时对工程所使用的主材的规格、种类、颜色、名称甚至生产厂家等要尽可能的确定下来,以方便投标方准确报价,而不能搞暂定价。

(2)在施工过程中,对主材的使用不能随意变更,或任意提高装修标准。很多承包商为了获得更高的利润,在施工过程中极力推荐发包方变更装修标准,由于对信息的了解不对称,发包方对材料的品种、性能、价格不熟悉,而承包商推荐的往往是利润很大的主材,而这时处于施工阶段,又不存在价格竞争,变更的主材价格容易失真,这就必定会造成工程造价的上涨。

(3)如果确因工程需要或其他原因发生主材变更,建设方要进行市场询价。在询价时,必须是建设方自己单独询价,并进行价格确认,只有在价格确认后才能变更设计并开始施工,而不能先施工后定价,否则会给工程结算留下隐患。

(4)在招标时,对大宗材料可以采用“甲供材料”这种方式,将设备材料的价格决定权掌握在自己手中,使施工方不能在材料上赚取利润,可以有效的降低工程造价。

(5)在施工前,对主要设备、大宗材料进行市场调查,主要调查质量、价格。必要时也可对主要设备、大宗材料进行招标(或议标),可以有效降低设备、材料的价格,降低工程造价。 5 参与施工过程的监督

施工阶段的工程造价确定与控制是实施建设工程全过程造价控制的重要组成部分,在施工过程中加强工程管理、采取有效措施,可以有效控制工程造价。

(1)参与对施工组织设计的审核。

(2)参与图纸会审和签证的审核。

(3)严格控制施工过程的设计变更。

(4)严格控制施工过程中材料代换。

(5)严格审查现场工程签证单及隐蔽工程验收记录。

6 参与工程竣工验收工作

由于许多建设单位(或业主)在管理工程方面没有经验,可能将施工过程中的许多问题留到竣工结算时再处理,从而造成结算审计的压力,影响审计的质量。同时施工过程中资料管理的不规范也会造成结算审计达不到预期的效果。因此内审部门参与工程验收工作,主要对施工合同、竣工图、设计变更、隐蔽资料、施工签证等施工资料进行验收,确保施工资料的完整、准确,有利于决算审计的顺利进行,确保审计质量。

7 参与工程决算审核工作

进行工程决算审核工作,是控制工程造价的重要环节,是有效控制工程造价的必要手段。竣工结算应该采用全面审核法:

(1)审核招投标文件,主要是审查施工方在投标时的承诺在决算书中是否兑现。如我院在建职工住宅楼时,施工方在投标时承诺优惠5%,由于疏忽,在合同中没有显示,施工方在提交的决算中也没有优惠,审计人员审核时发现后予以扣减。

(2)审核合同。如我院在建病房大楼时施工方拖延工期23天,审计人员通过审核,扣除监理签证的因天气原因无法施工的7天,认定施工方拖延工期16天,按合同约定延误工期1天罚1‰,在决算中扣除工程造价的1.6%。

(3)在确定工程造价时,坚持以现行的计价规范为依据,根据竣工图、结合现场签证、隐蔽工程记录和设计变更进行审核,核对价格是否合理等。

(4)在决算时要深入现场,细致认真的核对工程是否按图纸和工程变更施工,是否有已经去掉的部分没有变更通知,是否有在变更的基础上又变了,确保工程决算的质量。

(5)对变更签证、索赔以及不可抗力所引起的造价的增减进行审核,做到严格、公平、合理,从而保证工程决算的真实性、可靠性、合理性。

(6)建设单位要采取二审制。第一审为医院内审,医院内审人员由于从工程立项就开始参与,对整个工程比较了解,通过认真细致的审核,可以有效降低工程造价,并且能有效减少二审时聘用社会中介机构的审计费支出。第二审为外审,外审应聘用信誉较好的、实力较强的社会中介机构,内审部门应参与审核,服务和监督社会中介部门的工作。通过二审,严格控制每个环节,层层把关,使工程造价经济合理。

我院内审部门通过参与工程全过程参与,在严肃财经纪律,改善内部管理,节约建设资金,提高经济效益,加强廉政建设等方面,充分发挥了审计的监督和服务职能。

第二十篇 教育审计免疫系统功能实现的路径研究_会计审计论文

【摘要】以高校为代表的教育审计,在发挥“免疫系统”功能中的缺陷主要表现为审计的预警性不足、审计的层次较低、审计领域狭窄等。以“免疫系统论”为指导,推动审计实践实现跨越式发展的路径选择为:树立科学审计理念,以安全性为一级审计目标;提高内部审计地位,保障内审机构实质;完善审计结果公告制度,推行审计问责制;建立规范的内审工作机制,加强各部门协调;全面提高审计人员素质,形成信息化审计作业。

【关键词】免疫系统 功能 实现路径 高校内审

审计“免疫系统论”是审计理论的最新成果,对推动审计实践实现跨越式发展具有重要意义和影响。在教育审计环境变迁的背景下,以“免疫系统论”指导教育审计工作的开展有着深刻的现实意义。

1 审计“免疫系统论”的历史溯源

审计是对公共受托责任履行情况的监督、评价与鉴证。审计因受托责任的发生而发生,又因受托责任的发展而发展[1]。迄今,公共受托责任的核心内容历经受托财务责任、受托管理责任与受托社会责任三种形态,与之相应,学界对审计本质的认识亦由“经济监督论”转为“经济控制论”直至时下的“免疫系统论”。

“经济监督论”产生于制度尚不发达的阶段,此时受托方承担的是受托财务责任,其职责是确保财政、财务收支及相关经济活动符合法律法规与财务制度的规定。委托方较多关注的是受托财务责任的履行状况,审计重点验证受托方在财务信息处理中,是否遵循了真实性、合法性、合规性。

20世纪70年代,新公共管理运动兴起,新运动强调结果至上,更加关注管理绩效。www.0519news.CoM随之,公共受托责任由偏重受托财务责任发展到受托财务责任、受托管理责任并重,且以受托管理责任为主,委托方更多地强调对管理绩效的评价,审计也随之从以经济监督为主转向以经济控制为主,“经济控制论”由此诞生,审计目标更新为对3e的追求,即经济性、效率性、效果性。

20世纪90年代以来,由于以往单纯强调经济的发展,一些曾经被忽视的环保问题、社会问题日益严重,作为委托方的社会公众希望能够及时发现、解决、防范这些问题及其带来的危害,该建议的推行将公共受托责任由受托管理责任拓展至受托社会责任,在这种背景下,以3e为重点的“经济控制论”已经无法满足社会公众强化社会管理的需求,新的审计理论呼之欲出。20xx年12月26日,审计长在全国审计工作会议上首次将审计定位为经济运行的“免疫系统”,运用医学领域免疫学的概念,将人体免疫系统的发现病毒、风险预警、产生抗体直至最后产生免疫功能的作用机理巧妙地引入审计工作,形象生动地阐述了现代审计应当具备预警、清除、修补功能[2],审计“免疫系统论”应运而生。

2 以高校为代表的教育审计发挥“免疫系统”功能的现实背景

高校内部审计是我国内部审计体系的重要组成部分。传统的高校内部审计是对学校各部门各单位财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行的事后内部监督活动,审计特征显然主要符合“经济监督论”的目标约束,辅以“经济控制论”的目标约束。

近年来,随着我国教育体制改革步伐加快,高校办学自不断扩大,学生扩招、基建修缮工程量大增、学校投资活动日益频繁,这些都给高校带来了前所未有的经济压力和管理压力,这些压力引发的各式危机不断显现,例如因巨额贷款导致的破产风险已成诸多高校面临的共性难题,因基建寻租引起的违纪违规案件时有发生。此时若仍施行惯例的事后监督审计模式,对一些即成损失往往无计挽回。要扭转,高校内审就必须以主动性来扩大发现问题的视野、以预防性来提前感受风险、以整体性来看待问题对全局的影响、以宏观性来进行和判断、以公开性来促进整改与规范[3],这既是高校审计发挥“免疫系统”功能的基本要求,也是审计“免疫系统论”的总体思路。 3 高校内审发挥“免疫系统”功能的路径选择

高校内审发挥“免疫系统”功能的缺陷主要表现为审计的预警性不足,未将学校资产资金经营等的安全性目标列为一级审计目标,安全只是隐身于各审计项目之中;审计的层次较低,长期以低标准的“摸清家底、核实盈亏”为审计目的[4],审计领域狭窄,如内控制度审计、问责制落实开展不力;审计建议仅仅针对发现的具体问题提出改进措施,鲜见对问题形成的深层次原因如体制制度、法律法规、环境建设进行剖析并从整体上促进学校管理科学化、效益化。

高校内审克服缺陷、发挥“免疫系统”功能的实现路径,主要在四个层面展开:体制层面,应当赋予内审机构相当的性;制度层面,要不断加强和完善审计结果公告制度;机制层面,需要建立和完善各部门的协调机制;技术层面,要逐步形成以信息化技术为主要手段的计算机审计作业方式。

3.1 树立科学审计理念,以安全性为一级审计目标

提高审计层次,加强学校资产资金经营的安全意识。拓展审计领域,强化关键领域重点环节的审计,包括专项资金(重大对外投资、合作办学、教育收费、科研经费)审计、预算执行和决算审计、经济责任审计、基建修缮审计、内部控制审计等;做好审计调查,围绕学校中心任务,及时发现和反映经济活动中出现的普遍性、倾向性问题,更好地为学校宏观决策服务。

3.2 提高内部审计地位,保障内审机构实质

据调查,20xx年江苏省高校的内审性不太理想,总体上看,相对于教学、科研等部门而言,高校内审部门所受重视不够,高校设置内审机构的比例仅占28%,其余多为与纪检监察合署办公,对外保留或不保留审计牌子。内审性与权威性相辅相成,树立权威的前提是保障。增强内审性,赋予内审机构形式,特别是保障其实质,是未来改革的方向。

3.3 完善审计结果公告制度,推行审计问责制

实施审计结果公告,目的在于扩大审计监督主体,功效在于通过审计透明化提高审计质量。当前在审计透明化进程中,众多高校采取的跟踪审计方式将审计关口前移,实现了事前、事中、事后监督的统一,有利于审计预警功能的发挥。而审计问责制的推行也是大势所趋,不仅符合相关法律法规建立责任追究制度的要求,也有利于促进所发现问题的消除和管理漏洞的修补,遏制屡查屡犯情况的发生。

3.4 建立规范的内审工作机制,加强各部门协调

认真执行《高校内部审计指南》,建立规范的内审工作机制,加强组织、纪委、监察、审计部门的联动协调,促进教育审计工作法制化、规范化、科学化。

3.5 全面提高审计人员素质,形成信息化审计作业

认真落实17号令和4号令的规定,进一步增加审计人员的业务培训和实务交流机会,提高他们的综合素质和实战能力,为审计作业信息化输送人力基础,运用计算机技术,真正实现以数字化为基础的预算跟踪、联网核查等信息化审计。

参考文献

[1] 赵彦峰.审计“免疫系统”论:演进过程、作用机理与实现路径[j].审计与经济研究,20xx(3):21-26.

[2] .以科学发展观为指导推动审计工作全面发展[j].审计研究,20xx(3)3-9.

[3] 沈言.国家审计“免疫系统”功能的基本内涵和实现途径[j].现代审计与经济,20xx(6)8-9.

[4] 陈艳桥,易仁萍.金融审计免疫系统功能实现的路径研究[j].审计研究,20xx(3)14-20.

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